08年5月单选题：
代理出口业务在“视同买断”方式之下，则实际的出口价格（ B ） A. 应由委托方自行决定 B. 应由受托方自行决定
C. 应由受托方按委托方要求决定 D. 应由受托方与委托方协商决定
在上列讲到的代理出口业务的类型中，由于视同买断方式对受托方来说其账务处理与自营相同，所以，这里不再介绍。而在以收取手续费方式之下的代理出口，受托方的账务处理可有两种基本形式，现分别介绍于后。 1.外贸公司做法 （1）例题。
设某外贸企业为H公司代理出口某商品一批，l 000打。合同金额为USD20000（CIF）。代理手续费率3%，当委托单位交来代管出口商品时，应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除佣金手续费后按当日银行即期，汇率（1美元=人民币8元）折合为人民币人账，入账金额为： $20000×（1—3%）X 8=l 55200，作会计分录为： 借：受托代销商品——H公司——××商品l55200
贷：应付账款——国内H公司（代理出口货款）155200同时，在备查簿中作单式记账登记。
借：代管物资——X X商品l 000打（155200元） （2）代办出口托运
受托方根据代理出口合同及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，并根据储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，在备查簿上作单式记账登记：
借：代管物资——待运和发出商品——××商品1000打（155200元）并作单式记账：
贷：代管物资——X X商品l 000打（155200元） （3）代办出口交单收汇
受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，应凭储运部门通知，作会计分录如下（设当日银行美元即期汇率同上）：
借：应收账款——应收外汇账款一一国外×客户（$20000）160000
贷：主营业务收入——代理出口销售收入——×X商品（$20000）160000同时结转代理出口进价：
借：主营业务成本——代理出口销售成本——x×商品155200
贷：受托代销商品——H公司——××商品l 55200同时：注销备查账簿中的单式记账登记。
贷：代管物资——待运和发出商品——x×商品1000打（155200元）
在上列账务处理中，当出口物资是由委托方自行将商品运往车站、港口交货的，会计上只通过备查账簿“代管物资”登记。上列“（1）”应为：
借：代管物资——H公司——××商品l 000打（155200元）上列“（2）”应为： 借：代管物资——待运和发出商品——××商品1000打（155200元）同时作： 贷：代管物资——H公司——××商品l 000打（155200元） 上列“（3）”应为：
借：应收账款——应收外汇账款——国外×客户（$20000）160000
贷：主营业务收入—一代理出口销售收入——IX×商品（$20000）160000借：主营业
务成本——代理出口销售成本——××商品l55200贷：应付账款——国内H公司l55200 同时注销单式记账：
贷：代管物资一一待运和发出商品——××商品1000打（155200元）上列用“主营业务收入”、“主营业务成本”账户处理是一些专业外贸公司的做法，当代理方以代理出口作为兼营业务的一些外贸公司则往往用“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来处理（本例下同）。
（4）出口收汇
当银行收妥货款后，扣除银行手续费（假设为22美元），受托方根据银行结汇水单，按当日银行即期汇率1美元一人民币8.01元，作会计分录如下： 借：银行存款160023.78
应付账款——国内H公司（银行手续费）（$22）176.22
贷：应收账款——应收外汇账款——国外×客户（$20000）160000应付账款——国内H公司（汇兑差额）200 （5）代付境外费用
对代理出Kt所发生的海外运输费、保险费、佣金等费用，应凭有关单据及银行购汇水单支付。假设海外运费为USD900，保险费为USD310，设代付时当日银行即期汇率1美元=人民币8.o3元。此外，代付境外佣金USD400，设代付时当日银行即期汇率1美元一人民币8.o2，应分别作会计分录如下：借：主营业务收入一一代理出口销售收入——X X商品运输费（$900）7227——××商品保险费（$310）2489.30贷：银行存款（$1210）9716.30借：主营业务收入——代理出口销售收入——××商品佣金 （$400）3208 唐酚督？ （$400）3 208
贷：银行存款（$400）3208同时，把上列境外费用转回国内委托单位（7227+2489.30+3208—12924.30）
借：应付账款——国内H公司（代付境外运保费、佣金）12924.30贷：主营业务成本——代理出口销售成本——××商品l2924.30 （6）44付国内费用
受托方在代理过程中，在国内发生的各项直接费用（设为l l00元人民币），应凭有关单
据作如下会计分录：
借：应付账款——国内H公司l l00
贷：银行存款l l00 （7）清算代理货款
当代理业务全部完成之后，受托方即应按代理出口合约中规定，向委托方结清境内外各项费用及应收手续费，并将清算后的货款划拨给委托方。本例中应划拨的款项为：出口销售收入l50000一国外运保费9716.30一国外佣金3208一代理业务手续费l60000×3'A一代付国内费用1100+汇兑差额200~银行手续费l76.22=141199.48，则作会计分录如下：’借：应付账款——国内H公司（代理出口货款）141199.48 贷：银行存款l41199.48
（注：在本例中：主营业务收入为l60000—7227—2489.30—3208=14707.75元；主营业务成本为l55200~12924.30=142275.70元，两者差额为4800元，即为受托方代理手续费收入）。
2.非外贸公司做法
对于非专业外贸公司来说，在经营受托代理出口业务时，一般在账务处理上采用应收、应付往来账款的方式进行，现将上例中的资料，作出账务处理如下：
（1）当收到委托方发来的出口货物，在备查账簿上作单式登记： 借：代管物资——H公司——××商品l 000打（$20000）（2）当代办出口托运时，在备查账簿上作单式登记。
借：代管物资——待运和发出商品——H公司××商品l 000打（$20000）同时作单式登记分录为：
贷：代管物资——~H公司——××商品l 000打（$20000）（3）当办理出口交单收汇时
借：应收账款——应收外汇账款——国外x客户$200008160000贷：应付账款——应付外汇账款——国外中间商佣金 $40083200贷：应付账款——国内委托方H公司$196008156800
借：银行存款$200008160000
贷：应收账款——应收外汇账款——国外某客户$200008160000同时，在备查账簿上作单式登记。
20 000 8 160 000同时，在备查账簿上作单式登记。 贷：代管物资——待运和发出商品——H公司××商品 1000打（$20000）
（4）当出口收汇时（本例中当日银行即期汇率为8.Ol，并扣除银行手续费22美元）。借：银行存款l60023.78
应付账款——国内委托方H公司（银行手续费）$228.Ol l76.22
贷：应收账款——应收外汇账款——国外客户X$200008160000应付账款——国内委托方H公司（汇兑差额）200 （5）当代付境外费用时
①支付出口佣金（本例付佣时当日银行即期汇率为8.02），则作会计分录为：借：应付账款——应付外汇账款——国外中间商佣金$40083200应付账款——国内委托方H公司（汇兑差额）8贷：银行存款$4008.023208
②支付海外运费（本例付运保费时当日银行即期汇率为8.03） 借：应付账款——国内委托方H公司（运输费）（$900）7227应付账款——国内委托方H公司（保险费）（$310）2489.30贷：银行存款9716.30 （6）当代付国内费用（本例设为l l00元人民币）时 借：应付账款——国内委托方H公司l l00 贷：银行存款l l00
（7）当清算代理货款时，本例中应划拨给委托方的货款为：出口销售收入l60000一国外佣金3200一银行手续费l76.22+汇兑差额（200—8）一国外运费7227一国外保险费2489.3一国内费用1100一代理手续费$20000×8X3%一l41199.48元。 作会计分录如下：
①受托方收取代理手续费（本例为3%手续费率，当日即期外汇汇率l美元一8.00元） 借：应付账款——国内委托方H公司（$600）4800
贷：其他业务收人（$600）4800②将结算后的货款划拨给委托方，作会计分录为： 借：应付账款——国内委托方H公司l41199.48 贷：银行存款l41199.48
③对于受托方其代理业务收入应交纳营业税（设为240元）、城市维护建设税（设为16.80元）及教育费附加（设为96元），则作会计分录为： 借：其他业务成本（或“营业税金及附加”）266.40
贷：应交税费——应交营业税240
应交税费——城市维护建设税16.80
应交税费——教育费附加96
第六章 进口业务会计
第一节 自营进口会计
一、进口业务程序及其与会计的关系
（一）进口业务的合同（了解进口业务基本程序） 1、签约准备：市场调研和相关商户的资信调查以及银行信贷意向洽商，还须申请许可证。财务部门据此认可业务部门的测算并确定筹措资金方式和结算、用汇方式。 2、签订进口合同：进口业务的核算也是以业务合同为中心来进行的。 3、履行进口合同（不同的成交方式下，谁承担运保费） ① 进口开证：进口业务在现阶段基本上是采用信用证结算方式。进口信用证按合同条款开立，一经开出即独立于合同。银行只认信用证不认合同。 ② 租船订舱：在FOB价格条件下，由进口人负责向船公司租船或订舱。 ③ 办理进口保险：在FOB或CFR价格条件下，应由进口人决定是否向保险公司投保，出口商无投保义务。CIF价格条件下，由出口商支付保险费。 ④ 审单和付款赎单：开证人根据“单证一致，单单一致，无不符点”的要求逐项核查，审单无误后付款赎单。全套单证的存放，一套交业务部门，一套存财务部门，另外一套由储运部门用于报关提货。
4、到货接运、海关报关和纳税：运输工具申报进口后l4天内向海关申请报验，进口的税款由海关代为收取。
会计核算上主要是计算缴纳进口环节的各项税款和防止延误通关造成的港口压港费、仓储费等费用发生。
5、商品检验 ①商检公司检验（第三方检验）
法定检验：列入《检验检疫商品目录》和其他法律法规规定的进口商品，未经检验不准销售、使用。
非法定检验：非《检验检疫商品目录》中的商品。 商检公司检验具有法律效力，可作为索赔依据。 ②公司检验（自行检验）：财务部门将此检验结果作为付款依据之一。 6、索赔和理赔（索赔的条件、范围） ①向出口商索赔：属于出口商违约责任
向出口商索赔一般发生在付款后。但在FOB、CFR、CIF等价格条件下，货物在越过接货船的船舷后发生的运输损失，不属于出口商责任。 08年5月单选题：
14.在自营进口业务中，向出口商索赔一般发生在付款之后，但在FOB、CIF、CFR价格条件下，货物在越过接货船的船舷后发生的运输损失（ C ） A. 属于出口商的责任 B. 属于运输部门的责任 C. 属于进口商的责任 D. 属于中间商的责任
②向运输公司索赔：运输过程中的残损、短少。 ③向保险公司索赔：
在FOB、CFR、CIF价格条件下，运输责任险的投保人无论是谁，在运输过程中因人力不可抗力等的损失，可由进口人向保险公司索赔。索赔时，进口人须提供相关索赔单证，并
转让索赔权，以便保险公司进一步追偿。
7、对内销售与结算：销售和结算程序与国内产品基本相同。部分商品需向购买方提供进口检验证明。
（二）进口业务单证及付款方式
进口业务单证包括出口商提供的一切单据，在信用证项下，包括了信用证的所有结算单据、各种证明、证书。
1、审核国外单证（单证的种类及作用） 信用证条件下审核国外单证，主要是审核出口商是否完全按信用证要求提供完整的、准确的全套单证。其他结算方式下，主要将单证与合同核对并尽可能与商品验收情况核对。进口单证主要包括以下几种，均为财务入账依据。
①商业发票
商业发票是交易的证明文书，是报关、纳税、付汇申请、索赔等的最主要的凭证。其主要财务信息包括：出口商名称、进口商名称、进口商品名称、规格、标准、货号、价格条件、数量、金额、运输标记（唛头）、签发日期、出口商法人代表签章等。
②海运提单
海运提单是货物承运人或其代理人签发的证明托运的货物已经收到或已装船，约定将该项货物运往目的地交与提单持有人的物权凭证。可用作提货、报关、背书转让、抵押贷款等。
③保险单 ④商检证书
商检证书是由政府商检机构或制造厂商或公证行等对商品进行检验后出具的关牙商品品质、规格、重量、数量、包装、检疫等各方面或某一方面鉴定的书面证明文件。可供报关、验收、销售、索赔等使用。
⑤装箱单、重量单
装箱单、重量单是货运单据的一项重要文件，说明进口货物的整批和单位包装的数量、重量、尺码、花色搭配等，用于海关、商检、进口人验货等。
⑥原产地证明书 2、付款方式
目前，进口商品支付货款的主要方式有跟单信用证（L／C）、托收（D／P或D／A）及汇款（T／T）三种，其中跟单信用证占90％以上。如需对外拒付，必须于3～5天内将“拒付或部分，拒付理由书”随同原单证全部退回银行（银行的合理审单期为7天，其中包括开证人审单时间），逾期，银行将自动扣款对外承付。（有关付款方式可参阅国际结算相关资料）。 （三）进口业务的财务管理 P142-144 1、外汇
三种来源：①现汇存款；②购入外汇；③境外投资。 2、单据及国际结算
财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银行办理付款或拒付手续。 3、进口物资采购成本的组成（掌握） （1）进口货值
（2）进口运费+保费+佣金支出-佣金收入+（入库前的国内杂费） （3）进口税金—价内税（关税、消费税） 补充：
A、关税税款的计算方法：
1.从价关税的计算方法（掌握）
应纳税额＝应税进口完税价格×适用税率