2.从量关税的商品计算方法（了解）
应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额 3.复合关税的计算方法（了解）
应纳税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物完税价格×适用税率 *（考试中所指的）应税进口完税价格=CIF B、进口货物消费税的计算方法：（考试掌握从价消费税）
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税费） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 07年12月判断题：
9．进口商品的进口关税是进口商品采购成本组成部分。 （ √ ） 4、进口材料物资领用、设备安装领用：同国内采购物资的领用 （1）验收入库：“原材料”、“库存商品”
（2）物资领用：生产领用形成“生产成本”、委托加工形成“委托加工物资”、设备维修耗用形成“固定资产”等。
（3）设备安装：领用后形成“在建工程”、“工程物资”等资产。安装完工后再形成“固定资产”。
5、进口材料的国内销售（同内销的一般贸易）--以商业企业为例 商业企业进口材料物资不经再加工，直接用于国内销售的，验收入库时形成“库存商品——进口商品”，销售时形成“发出商品”。 08年12月多选题：
27．进口企业使用或销售的存货的成本计算方法，可以在下列计价方法中选用一种，这些可选用的方法是（ ADE ）--同商贸企业的出口商品发货计算 A．先进先出法 B．后进先出法 C．移动加权平均法 D．加权平均法 E．个别计价法
（1）商业企业进口商品国内销售成本及税费支出
A．进口物资采购成本
B．三项费用（销售费用、管理费用、财务费用） C．营业税金及附加（营业税、消费税等流转税）。 （2）进口商品国内销售收入及盈亏核算
按我国现行法规，进口商品国内销售的售价扣减折扣后的净售价作为销售收入（扣减的折扣须在同一张发票内列明）。
（3）商业部门进口后内销有三种情况：（结合自营进口业务会计核算流程掌握会计处理）
第一种：单到结算。所谓单到结算即当进口企业收到银行转来的国外提货单等单据对外付款时即作为对国内用户的销售实现。 08年12月单选题：
12．在进口业务中商业部门在进口后内销中的“单到结算”是指（ A ）
A．当进口企业收到银行转来的国外提货单等单据对外付款时即作为对国内用户的销售实现 B．当进口企业收到运输部门转来的国外提货单等单据时即作为对国内用户的销售实现 C．当进口企业收到保险公司转来的国外提货单等单据时即作为对国内用户的销售实现 D．当进口企业收到内销货物的出仓单据及开出销售发票时即作为对国内用户的销售实现
单到结算情况下，进口商品采购和销售核算是同时进行的。这时进口商品采购成本尚未
归集完毕，因此不能同时结转成本。 P 147 (个人不赞同这种结算方法，违背了收入确认原则中的，成本费用可靠计量原则)
A．接到银行转来的国外单据 借：在途物资——进口商品采购
贷：银行存款
B．同时向国内用户结算货款 借：应收账款——国内客户
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） C．当支付国外运保费
借：在途物资——进口商品采购
贷：银行存款
D．当货到口岸后支付应交进口关税、增值税 借：在途物资——进口商品采购
贷：应交税费——应交关税 借：应交税费——应交关税
贷：银行存款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
E．结转进口成本（包括国外进价、运保费和进口关税） 借：主营业务成本
贷：在途物资——进口商品采购 第二种：货到结算。在货到结算情况下即当进口企业收到运输部门转来的到港通知时即作为对国内用户的销售实现。 09年5月单选题：
16．商业外贸企业进口后内销的“货到结算”是指（ A ）
A．即当进口企业收到运输部门转来的到港通知时即作为对国内用户的销售实现 B． 即当进口企业收到货款时即作为对国内用户的销售实现
C．即当进口企业收到银行转来的国外提货单等单据对外付款时即作为对国内用户的销售实现
D．即当进口企业收到银行进账单时即作为对国内用户的销售实现
货到结算情况下进口商品的采购成本已经核算完毕，商品销售时，可以同时结转成本。P147-148
A．接到外运公司通知货到口岸后，即向国内用户结算。（课本省略了在途物资的确认分录）
借：应收账款——国内
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
B．同时结转进口成本，包括国外进价、运保费和进口关税。 借：主营业务成本
贷：在途物资——进口商品采购
第三种：出库结算。在出库结算的情况下，进口企业是先将商品进口入库后，再将商品 内销给国内企业。所以，在此情况下进口企业的会计核算是当收到内销货物的出仓单据及销售发票时才对内实现销售。
此时进口商品的采购成本早已核算完毕，并已转入库存，故商品销售时可以同时结转成本。当接到进口商品销售的出库通知单后，按合同或协议的销售价格向用户结算，结算的分录同前，并同时结转内销成本：（课本省略了销售收入的确认及库存商品的确认分录）P148
借：主营业务成本
贷：库存商品
（四）进口业务会计主要科目设置（了解）
进口业务会计经常涉及的科目是：“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“预付账款”、“应收账款”、“在途物资”、“材料采购”、“库存商品”、“短期借款”、“预收账款”、“应付账款”、“应交税费”、“其他应交款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“财务费用一汇兑差额”、“本年利润”。 二、自营进口业务会计核算 1、自营进口业务会计流程
自营进口业务会计核算流程一般为：进口采购核算、存货核算、加工核算、销售核算、费用核算、税费核算、盈亏核算等。无论是否经过加工，进口业务会计核算都是从银行存款出发，形成商品，最终通过销售和货款回收回归到银行存款，自营进口业务会计主要分录流程。（资金回流过程）
进口业务会计确认以所有权的转移为准。（1）时点确认：审单通过后，确认付款的时点作为会计入账时间。（2）初始成本计量：以实付货价和从属费用为准，即采用历史成本原则。进口材料物资会计上用“材料采购”或“在途物资’’账户汇集进口商品的全部成本（或进价），根据进口单证和运、保、佣、进口各项税、费单据等入账。（3）验收入库的会计处理：材料物资到货后，根据进口材料物资的性质和“入库单”将进口成本转入“原材料——进口材料”、 “库存商品——进口库存商品，或“固定资产”、“在建工程”账户。（4）领用或销售时，再根据“出库单”将成本转入相应的成本账户。 简单概括： （1）入账时点
开始的时点：审单通过，确认付款 入库的时点：验货完毕，确认入库
领用或出库时点：根据领料单或出库单结转 （2）入账金额
货款价+税费（消费税、关税、运费、保费、杂费、佣金等） 07年12月判断题：
18．进口商品的国外进价一律以离岸价（FOB）为基础。 （ × ） （3）出入库会计科目
在途：材料采购、在途物质 入库：原材料、库存商品
出库：结转至“固定资产、在建工程、生产成本、制造费用”等
2、自营进口业务基本会计分录举例（常规分录） 预存保证金时：
借：其他货币资金——l／C存款（外币或人民币）
贷：银行存款（外币或人民币） 接到银行转来的国外单据： 付款赎单时：
借：在途物资——进口商品
贷：其他货币资金——L／C存款（外币或人民币） 支付国外运保费、佣金时： 借：在途物资——进口商品
贷：银行存款（外币或人民币） 报关时，按海关纳税通知：
借：在途物资——进口商品（进口关税、消费税）
贷：应交税费——进口关税 应交税费——消费税
按海关纳税通知和规费收据支付关税、消费税、规费时： 借：应交税费——进口关税
应交税费——消费税 销售费用（海关规费） 贷：银行存款
支付进口增值税时：
借：应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款 支付国内运杂费等时： 借：在途物资
贷：银行存款 进口货物入库时：
借：库存商品——库存进口商品
贷：在途物资——进口商品 进口后销售时：
A．按发票金额确认销售收入 借：应收账款（外币或人民币）
贷：主营业务收入——自营进口销售
贷：应交税费——应交增值税——销项税额 B．同时结转销售成本
借：主营业务成本——自营进口销售成本
贷：库存商品——库存进口商品 结算时：
借：银行存款（外币或人民币）
贷：应收账款（外币或人民币）
3、3种模式下的销售处理（见前述） 4、自营进口业务盈亏核算
进口商品国内销售盈亏金额=销售收入净额－销售成本 5．自营进口会计常用凭证、账户、报表格式（略） 07年12月业务题：
3．某公司的记帐本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，该外贸公司向德国自营进口轴承1000只，价格条款为FOB每只4美元，到达口岸后支付国外运费10640美元，国外保险费1000美元，进口关税57800元，海关代征增值税率为17%，国内运杂费2000元，银行财务费4560元。（18分）
（1）收到银行转来国外单据，经审核无误通知银行承付货款，（当日即期汇率为1美元=7.50元）
借：材料采购 30000（4000美元 7.50）
贷：银行存款 30000（4000美元 7.50） （2）企业向外轮代理公司支付国外运费，（当日即期汇率为1美元=7.50元） 借：材料采购 79800（10640美元 7.50）
贷：银行存款 79800（10640美元 7.50） （3）企业向保险公司支付国外保险费，（当日即期汇率为1美元=7.50元） 借：材料采购 7500（1000美元 7.50） 贷：银行存款 7500（1000美元 7.50） （4）以银行存款支付关税
借：材料采购 57800
贷：应交税费—关税 57800 借：应交税费—关税 57800 贷：银行存款 57800 （5）以银行存款支付增值税
借：应交税费—应交增值税（进项）29767（（30000+79800+7500+57800）×17%） 贷：银行存款 29767 （6）以银行存款支付银行财务费
借：财务费用 4560 贷：银行存款 4560
（7）以银行存款支付国内运杂费
借：材料采购 2000
贷：银行存款 2000
（8）进口商品验收入库，按实际采购成本177100元入帐。
借：库存商品 177100
贷：材料采购 177100
08年5月业务题：
32．某外贸公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口一批另件，进口价格为FOB伦敦，货款共计310000美元，进口后，该批另件以国内合同价2700000元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下：
（1）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率1美元=7.03元人民币。
借：在途物资—进口物资采购 310000 7.03 2179300 贷：银行存款 310000 7.03 2179300
（2）收到保险公司有关单据，为上列进口另件应支付保险费9300美元，当天银行即期汇率为1美元=7.01元人民币。
借：在途物资—进口物资采购 9300 7.01 65193 贷：银行存款 9300 7.01 65193
（3）收到外运公司的有关单据，上列进口另件的国外运费为18100美元 当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为1美元=7.04元人民币。