借：在途物资—进口物资采购 18100 7.04 127424 贷：银行存款 18100 7.04 127424
（4）上列进口另件到达我国口岸后，以银行存款支付进口关税118493元及增值税423386.70元。
借：在途物资—进口物资采购 118493 贷：应交税费—关税 118493 借：应交税费—关税 118493 贷：银行存款 118493 借：应交税费—应交增值税（进项税） 423386.70 贷：银行存款 42336.70
（5）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。 借：库存商品—库存进口商品 2490410 贷：在途物资—进口物资采购 2490410
（6）现将上列进口另件全部销售给国内用户H公司，今根据内销合同开出增值税发票金额为2700000元（不含税价），增值税率17%，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。
借：银行存款 3159000 贷：主营业务收入—自营进口销售收入 2700000 应交税费—应交增值税（销项税） 459000 借：主营业务成本—自营进口成本 2490410 贷：库存商品—库存进口商品 2490410
（7）国内订货单位H公司验收时，发现上述进口仪器有部分质量不符合合同规定，要求按合同规定退赔货款94770元。现立即报商检局检验出证后决定先向H公司支付理赔款。 借：主营业务收入—自营进口销售收入 81000 应交税费—应交增值税 （销项税） 13770 贷：银行存款 94770
（8）即日发函与外商交涉，由外贸公司根据进口合同及商检局检验证明向外商索赔13580美元，当天银行即期汇率1美元=6.98元人民币。
借：应收账款—应收外汇账款 13580 6.98 94788.40 贷：主营业务成本—库存进口商品 94788.40
（9）今接外商来电同意按合同理赔，今收到外商理赔款存入银行（当天银行即期汇率同上）。
借：银行存款 13580 6.98 94788.40 贷：应收账款—应收外汇账款 13580 6.98 94788.40
综合性业务题：08年12月（涵盖出口、进口、汇兑损益）
31.某外资进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司2007年12月1日有关账户余额资料如下：
银行存款-美元户 USD910000 6.90 RMB6279000 应付账款-利达公司USD48000 该公司期内发生有关业务如下：
（1）根据合同规定对外出口自产甲商品一批计20000件，每公斤成本计人民币195元
6.90 RMB331200
（不含增值税）。上列出口甲商品发票金额为每件外销价CIF50美元，当在交单出口并结转了出口商品销售成本后已收到货款。上列业务当日即期汇率均为1美元=6.90元人民币。 借：银行存款（美元户） 1000000 6.85 6850000
贷：主营业务收入—自营出口销售收入 1000000 6.85 6850000 借：主营业务成本—自营出口销售成本3900000
贷：库存商品 3900000
（2）从日本国进口Y材料3600吨，每吨CIF35美元，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币，货款以外汇银行存款支付。 借；在途物资—进口物资采购 126000 6.83 860580
贷：银行存款（美元户） 126000 6.83 860580
（3）以外汇银行存款偿还前欠国外利达公司货款48000美元，当日即期汇率为1美元=6.89元人民币。
借： 应付账款-应付外汇账款 48000 6.89 330720
贷：银行存款（美元户） 48000 6.89 330720
（4）12月31日，期末当日即期汇率为1美元=6.89元人民币。 1、银行存款 ---USD： 910000+1000000-126000-48000=1736000
---记账本位币：6279000+6850000-860580-330720=11938140
期末汇兑损益：1736000×6.89-11938140=22900 借：银行存款（美元户） 22900
贷：财务费用-汇兑差额 22900
2、应付账款---USD：48000-48000=0
---记账本位币：331200-330720=480
0×6.89-480= -480
借：应付账款（美元户）480
贷：财务费用-汇兑差额 480 要求：
（1）根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。
（2）计算上列各外币账户期末应调整的汇兑损益的调整金额（应列示计算过程）并编制必要期末调整会计分录。
09年5月业务题：
31．某进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司本期有以下自营进口业务：
（1）根据合同从日本国进口仪表一批，进货价格条件为FOB东京，货款共计180000
美元。今接到银行转来的全套进口单证经审核无误后货款以外汇银行存款对外付款。上列业务当日即期汇率为1美元=6.83元人民币。
借：在途物资—进口物资采购 180000 6.83 1229400
贷：银行存款-美元户 180000 6.83 1229400
（2）收到中国人民保险公司有关单据，上列进口仪表保险费为2120美元，今以外汇银行存款支付保险费。当日即期汇率为1美元=6.85元人民币 借：在途物资—进口物资采购 2120 6.85 14522
贷：银行存款-美元户 2120 6.85 14522
（3）今收到外运公司的有关单据，应付上列进口仪表的国外运费为4700美元，当日即期汇率为1美元=6.86元人民币。
借：在途物资—进口物资采购 4700 6.86 32242
贷：应付账款-应付外汇账款 4700 6.86 32242
（4）上列进口仪表到达口岸后，以银行存款支付进口关税127616元人民币，增值税238642.60元人民币。
借：在途物资—进口物资采购 127616
贷：应交税费—关税 127616 借：应交税费—关税 127616
贷：银行存款 127616 借：应交税费—应交增值税（进项税） 238642.60 贷：银行存款
238642.60
（5）今将上列进口仪表验收入库，仓库保管员转来进库单。 借：库存商品—库存进口商品 1403780
贷：在途物资—进口物资采购 1403780
（6）现将上列仪表全部销售给国内用户H公司，今开出增值税发票售价1650000元人民币，增值税率17%。上列销售款项已收到。同时根据仓库保管员开来的货物出仓凭证，结转上列销售进口仪表的销售成本。 借：应收账款 1930500
贷：主营业务收入—自营进口销售收入 1650000
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 280500 借：主营业务成本—自营进口成本 1403780 贷：库存商品—库存进口商品 1403780
第二节 代理进口业务核算
一、代理进口业务概述
代理进口业务是指外贸企业接受国内订货部门（委托方）的委托，使用委托单位的外汇，从国外购进商品，按进口商品的实际购进成本，即“运费、保险费在内”的货款总额计收一定的代理手续费，而不承担进口商品盈亏的一种业务。
（一）代理进口业务的特点
代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服务地位，它纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同形式进口。代理方应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程，如仅负责对外成交，不负责开证付款的，均不属于代理进口。 08年5月单选题：
15.代理进口业务代理企业（受托方）的代理责任应为（ ）
A. 负责对外洽谈价格条款，签订合同到代办运输、开证、付款等全过程 B. 仅负责对外成交，不负责开证付款 C. 仅负责开证付款，不负责对外成交 D. 仅负责对外成交，不负责签定合同
对受托方而言，有以下几个要点：
1）不垫付资金，只是用委托方资金进口商品物资，以原价转让给委托方。一般由委托单位先预付人民币资金，待代理过程全部结束后由代理方开列“代理进口物资结算单”再进行最后结算。
2）代理进口所发生费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海外运输费、保险费、银行手续费、代理手续费。受托方承担间接费用包括开证费、电讯费等。
3）以所收取的手续费来作为代理开支及赢利，一般手续费在1％～3％左右，一般按CIF价计算，但目前远远低于这个比例，代理方所收取的手续费应交纳5％的营业税。
4）不承担盈亏，外方付来的佣金、索赔款全部退给委托方。 代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方负担。
（二）代理进口业务销售收人的确认 确认销售收入的时点：以开出进口结算单据、向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现。
具体操作：当银行转来国外全套结算单据，经审核与合同无误，支付进口商品的货款的同时，向国内委托单位办理货款结算，代理进口商品的销售即实现了。
二、代理进口业务的核算 （一）账户设置[补充]
委托方支付现汇，进口商品的购进和销售同时进行，代理方收取代理手续费收入。 1．“预收账款”账户（核算代收代付流程）
收到委托方预付款，借记“银行存款”账户；贷记“预收账款”账户。收到银行转来的国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账户；贷记“银行存款”账户。在“预收账款”账户下，可以根据需要设置“预收外汇账款”明细账户。
另外，“预收账款”账户可以用“应收账款”、“应付账款”账户代替。 2．“其他业务收入”账户
核算代理业务手续费收入。外贸企业业务部门根据代理进口商品金额CIF价格的一定比例开具收取代理手续费的发票，财会部门根据业务部门转来的发票（记账联）确认代理进口业务销售收入的实现，借记“预收账款”账户；贷记“其他业务收入”账户；期末转入“本年利润”账户，记入借方。
07年12月单选题：
进出口企业代理进口业务按进口（ B ）的一定比例向委托方收取外汇代理手续费。 A.FOB价 B.CIF价 C.CFR价 D.商品国外进价
3．“其他业务成本”、“营业税金及附加”账户
“其他业务成本”账户用来核算外贸企业代理业务所发生的相关的成本；“营业税金及附加” 账户用来核算外贸企业代理业务所发生的相关的税费。发生时，记入借方；月末转入“本年利润”账户，记入贷方。
（二）业务核算
[补充]中华食品进出口公司受红光烟酒公司委托代理进口法国葡萄酒，以FOB价格成交。
(1) 2月1日，收到红光烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项860000元，存入银行。会计分录如下：
借：银行存款 860000
贷：预收账款 860000
(2) 2月10日，购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1068欧元、保险费132欧元，当日欧元汇率为1：9.40。会计分录如下：
借：预收账款 11280
贷：银行存款——欧元户 （EUR1200×9.4） 11280 (3) 2月16日，收到银行转来法国里昂公司全套结算单据，开列葡萄酒300箱，每箱200欧元FOB价，共计货款60000欧元，佣金1200欧元，经审核无误，扣除佣金后购汇支付货款，当日欧元的汇率为l：9.40。会计分录如下：
借：预收账款 552720
贷：银行存款——欧元户 （EUR58800×9.4） 552720
(4) 2月16日，按代理进口葡萄酒货款CIF价（运保费EUR1200+货款 EUR58800）的2.5％向红光烟酒公司结算代理手续费1500欧元，当日欧元汇率为l：9.38。会计分录如下：
借：预收账款 14070
贷：其他业务收入 14070
(5) 2月24日，法国葡萄酒运达我国口岸，向海关申报葡萄酒应纳进口关税196980元、消费税84420元、增值税143514元。会计分录如下：
借：预收账款 424914
贷：应交税费——应交进口关税 196980
——应交进口消费税 84420 ——应交增值税（进项税额） 143514
(6) 2月27日，按代理进口葡萄酒手续费收入的5％计提应交营业税。会计分录如下： 借：营业税金及附加 703.5
贷：应交税费——应交营业税 703.5
(7) 2月28日，以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。会计分录如下：
借：应交税费——应交进口关税 196980
——应交消费税 84420 ——应交增值税（进项税额） 143514
贷：银行存款 424914 (8) 2月28日，与法国里昂公司进行余款结算。会计分录如下： 借：银行存款 142984