的价款计税;
（6）无偿提供药品给某医院试用，应做视同销售处理; （7）已逾期一年的包装物押金应并入销售额计税。
当月进项税额=（1 000 000+80 000+1 000 000）×17%+50 000×7%-100 000×17%=340 100元
当月销项税额=（900 000+600 000+80 000）×17%+2 000 000×（1-5%）×17%+50000/（1+17%）×17%=598 864.96元
当月应纳税额=598 864.96-340 100=258 764.96元 6.企业计算的当月应纳增值税税额如下:
（1）当月销项税额=585/（1+17%）×17%=85万元
（2）外购设备不能抵扣进项税额。当月进项税额=6.8+3.4+0.17-4×17%=9.69万元 （3）6月份应缴纳的增值税税额=85-9.69=75.31万元 7.去年第四季度:
（1）免抵退税不得抵扣的进项税额=50×8.3×（17%-15%）=8.3万元 （2）当期应纳税额=500×17%-（600×17%-8.3）=-8.7万元 （3）当期免抵退税额=50×8.3×15%=62.25万元>8.7万元
（4）当期应退税额=8.7万元 （5）当期免抵税额=62.25-8.7=53.55万元 今年第一季度:
（1）免抵退税不得抵扣的进项税额=80×8.3×（17%-15%）=13.28万元 （2）当期应纳税额=100×17%-（800×17%-13.28）=-105.72万元 （3）当期免抵退税额=80×8.3×15%=99.6万元<105.72万元 （4）当期应退税额=99.6万元 （5）当期免抵税额=0 8.（1）华夏公司应纳增值税税额分析计算如下:
购进的商品用于职工福利不得抵扣进项税额，赠送客户应视同销售计算销项税额。 当月销项税额=68+0.34/2-5×17%=67.32万元 当月进项税额=34+0.34/2=34.17万元
当月应纳增值税税额=67.32-34.17=33.15万元 （2）兴国公司应纳增值税税额分析计算如下:
商品移送外市实行统一核算的分支机构用于销售视同销售行为，应当征收增值税;退货应重建进项税额;价格折扣不得从销售额中扣除。
当月应纳增值税税额=50×17%+17-（68-5×17%）=-41.65万元 （3）中华商场应纳增值税税额分析计算如下:
含税销售收入应换算成不含税销售收入计税。当月应纳增值税税额=234/（1+17%）×17%-17=17万元 9.该百货商场计算申报的当月应纳增值税税额是错误的。
（1）代销服装应视同销售并将其零售价换算为不含税价，再计算销项税额;（2）购入副食品取得专用发票，其进项税额即可抵扣;（3）购入化妆品即使未付款的商品已退货，但未正式取得主管税务机关开具的进货退出证明单，取得厂家开具的红字专用发票也属无效;（4）分期付款购入钢琴准予抵扣进项税额;（5）以旧换新销售冰箱，不得扣减旧货物的收购价格（300元），且零售价应换算为不含税销售额计算销项税额;（6）分期收款销售钢琴取得的零售收入，应按不含税价格计算应纳税额;（7）其他商品零售总额应换算为不含税销售额计算销项税额;（8）计算该百货商场当期应纳增值税税额: 销项税额=3.6/10%/（1+17%）×17%+0.3/（1+17%）×17%×136+ 4.68/（1+17%）×17%×2×50%+168/（1+17%）×17%=5.23+5.93+0.68+24.41=36.25万元
进项税额=10.88+3.26+10.2+1.02=25.36万元 应纳税额=36.25-25.36=10.89万元
（9）构成偷税罪的数额标准是:偷税数额占应缴税额的10%以上且超过1万元，该百货商场不构成偷税罪;
（10）该百货商场应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申请;被申请人是其主管税务机关;复议机关应在30日内作出处理决定;该百货商场不可就此案直接向法院提起行政诉讼;因为对征税行为引起的争议，当事人在向法院起诉前，必须先经税务行政复议。
10.（1）11月份: ①进项税额: 外购材料、燃料=144.5万元
外购动力=25.5×（1-20%）=20.4万元 委托加工业务=5.1+10×7%=5.8万元
销售货物运输费=18×7%=1.26万元 进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96万元 ②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%-15%）=10万元 ③应纳税额=300×17%-（171.96-10）=-110.96万元
④出口货物免抵退税额=500×15%=75万元 ⑤应退税额=75万元 ⑥留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96万元
（2）12月份: ①免税进口料件组成价=（300+50）×（1+20%）=420万元 ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17%-15%）=8.4万元 ③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%-15%）-8.4=3.6万元
④应纳税额=［140.4/（1+17%）+140.4/（1+17%）÷600×200］×17%+ 3.6-35.96=（120+40）×17%+3.6-35.96=-5.16万元 ⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63万元 ⑥出口货物免抵退税额=600×15%-63=27万元 ⑦应退税额=5.16万元 ⑧当期免抵税额=27-5.16=21.84万元
11.（1）计算该企业当月发生的七项业务各自的税务处理：
①业务（1）：接受投资经营性货物，准予以票扣税，进项税额＝30×17％＝5.1万元 ②业务（2）：销售代销货物，应视同销售，销售额中不包含向委托方收取的手续费 销项税额＝（23＋0.4）÷（1＋17％）×17％＝3.4万元 向委托方收取手续费应纳营业税＝2×5％＝0.1万元 ③业务（3）：将购买的货物赠送他人，属于视同销售行为，计算销项税无售价要用组价；而将购买的货物用于非应税项目，属于不得抵扣的进项税，应按成本价进项税额转出。
销项税额＝30×20％×（1＋10％）×17％＝1.12万元 进项税转出额＝30×10％×17％＝0.51万元 ④业务（4）：购进生产经营用水、电、煤准予抵扣进项税，但自来水是按6％简易办法征税货物： 进项税额＝15×6％＋18×17％＋6×13％＝0.9＋3.6＋0.78＝4.74万元 ⑤业务（5）：赊销和分期收款销售货物，以合同约定日期为纳税义务发生时间，逾期违约金属于价外收入
销项税额＝〔50＋0.1×7÷（1＋17％）〕×17％＝8.6万元 ⑥业务（6）：购进货物发生非正常损失，原抵扣的进项税额不得抵扣。进项税额转出时，原抵扣的运费的进项税也要一并转出；从林场购进的原木为免税农产品。
进项税额转出额=25×92％÷（1-13％）×13％+25×8％÷（1-7％）×7％=3.44＋0.15=3.59万元 ⑦业务（7）：债务重组中，抵债抵入的货物未取得增值税专用发票，进项税额不得抵扣；而转售农机不属于销售自己使用过的固定资产，不适用简易征税办法。
销项税额＝29÷（1＋13％）×13％＝3.34万元 ⑧业务（8）：返利收入应冲减当期增值税进项税额：应冲减进项税＝10÷（1＋17％）×17％＝1.45万元 （2）本月应纳增值税：销项税额＝3.4＋1.12＋8.6＋3.34＝16.46万元
进项税额＝5.1＋4.74－（0.51＋3.59＋1.45）＝4.29万元本月应纳增值税＝16.46－4.29＝12.17万元 12. 8月份纳税处理：
出口的外购B产品符合生产企业出口视同自产产品的有关规定，也适用出口免税并退税政策。8月份“免、抵、退”计算如下：
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝（150＋15）×（17％－13％）＝6.6万元 （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）－6.6＋24×（17％－11％）＝8－6.6＋1.44＝2.84万元
（3）8月份应纳税额＝（180＋2÷1.17）×17％－（51＋4×7％＋18×17％－2.84）－6＝30.89－51.5－6＝－26.61万元
（4）免抵退税抵减额＝（150＋15）×13％＝21.45万元 （5）“免抵退”税额＝200×13％－21.45＋24×11％＝7.19万元
（6）应退税额＝7.19万元（7）8月免抵税额＝0 （8）8月留抵税额＝26.61－7.19＝19.42万元 9月份纳税处理：
委托加工收回货物符合生产企业视同自产产品出口的有关规定，准予免税并退税；上月出口货物因不符合出口退税申报审核要求，本月视同内销处理，上月已计算免、抵、退税不得免抵税额并已转入成本的，可从成本科目中转入进项税额。
（1）当期不予抵扣或退税的税额＝（140＋38）×（17％－13％）＝7.12万元 （2）当期应纳税额=（1000+50）×0.12×17％+24×17％-〔35.7×（1-10％）+24×（17％-11％）-7.12〕-19.42=21.42+4.08-（32.13+1.44-7.12）-19.42= -20.37万元
（3）当期免抵退税额＝（140＋38）×13％＝23.14（万元） （4）当期应退税额＝20.37（万元）
（5）期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税＝23.14－20.37＝2.77（万元）
第4章 消费税
● 参考答案 一、单项选择
1.C 2.C 3.C 4.D 5.D 6.D 7.B 8.A 9.C 10.C 11.C 12.A 13.D 14.A 15.D 16.C 17.B 18.A 19.D 20.B 21.C 22.C 23.C 24.B 25.B 26.C 27.:D 28.B 29.A 30.D 31.D 32.D 33.C 34.C 35.B 36.D 37.A 38.A 39.B 40.B 41.:D 42.D 43.:D 44.:D 45.B 46.B 47.D 48.C 49.C 50.B 二、多项选择
1.A B D 2.C D 3.B C D 4.A C 5.C D 6.A B 7.A B C
8.A B D 9.A D 10.A C D 11.B C 12.C D 13.A C D 14.A B C 15.A D 16.A B C D 17.B C D 18.A B C D 19.A C D 20.B D 21.B D 22.B C D 23.B C D 24.A B D 25.B C 26.A C 27.A B C D 28.B C 29.A B D 30.AB 31.C D 32.A C 33.A D 34.A C 35.A B 36.B C D 37.A B D 38.B C 39.A B C D 40.B D 41.B D 42.A B D 43.B D 44.A C 45.A B D 三、判断题
1.× 2.× 3.× 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.× 9.× 10.√
11.× 12.× 13.× 14.√ 15.× 16.× 17.× 18.√ 19.√ 20.√ 21.× 22.√ 23.× 24.× 25.× 26.× 27.√ 28.√ 29.√ 30.× 31.× 32.√ 33.× 34.√ 35.√ 36.× 37.× 38.× 39.× 40.× 41.× 42.× 43.× 四、计算题
1.（1）当期准予扣除的外购化妆品的买价=70+30-50=50万元 （2）当期准予扣除的外购化妆品已纳消费税=50×30%=15万元 （3）当期应纳消费税=180×30%-15=39万元
2.（1）应退消费税=200×12×5%=120万元 （2）应补缴消费税=12×10×5%=6万元 3.（1）当期销售额=10×9000×（1+10%）/（1-45%）=180000元
（2）当期销售卷烟的每条单价=180000÷（50000÷200）÷10=72元>50元 （3）当期从价计算的消费税税额=180000×45%=81000元 （4）当期从量计算的消费税税额=150×10=1500元 （5）当期应纳消费税税额合计=81000+1500=82500元
4.（1）当期应纳消费税=625×5%=31.25万元 （2）当期销项税额=625×17%=106.25万元
（3）当期进项税额=145×17%=24.65万元 （4）当期增值税应纳税额=106.25-24.65=81.6万元 5.（1）当期应纳消费税=20×8000+20×210÷（1-5%）×5%+20×12000×25%+0.5×20×2000=240221.05元
（2）粮食酒精的组成计税价格（单价）=（8000×80+210×20）÷（1-5%）÷20=33905.26元
（3）当期销项税额=20×12000×17%=40800元
（4）当期进项税额=8000×80×10%+210×20×17%=64714元
（5）当期应纳增值税=40800-64714=-23914元（留作下期继续抵扣）
6.（1）当期销售额=15000×12+8000/（1+17%）+5×2400×（1+10%）/（1-25%）=204437.61元 （2）当期应纳消费税税额=204437.61×25%=51109.4元
（3）当期应纳增值税税额=204437.61×17%-1250=22254.39元 7.（1）销售化妆品、护肤护发品只缴纳增值税，不缴纳消费税。
（2）应纳消费税税额=200×30%+10×5%=60.5万元
（3）应纳增值税税额=（200+40+30）×17%-19=26.9万元 8.（1）卷烟厂某年应缴纳的增值税、消费税:
A.计算烟厂应纳增值税①确定销售额 销售额=4563÷（1+17%）+7500+2.6×200=11920万元②确定销项税 销项税=11920×17%=2026.4万元
③确定可抵扣的进项税 进项税=204+60×7%=208.2万元
④确定应纳增值税 当期应纳税额=2026.4-208.2=1818.2万元B.计算烟厂应纳消费税
①计算可抵扣的生产领用的外购已税烟丝中的消费税消费税=（400+850）×30%=375万元②计算其应纳消费税
应纳消费税=［4563÷（1+17%）+7500+2.6×200］×45%+（1500+3000+200）×0.015-375 =（3900+7500+520）×45%+4700×0.015-375=5364+70.5-375=5059.5万元 （2）商场代销卷烟业务应缴纳的增值税、营业税:
A.商场代销卷烟业务应缴纳的增值税①销售额=520×（1+3%）=535.6万元②销项税额=535.6×17%=91.05万元③进项税额=2.6×200×17%=88.4万元
④应纳增值税税额=91.05-88.4=2.65万元B.商场代销卷烟业务应缴纳的营业税 =（520×3%）×5%+（520×2%）×5%=0.78+0.52=1.3万元9.（1）增值税:
①外购、加工烟丝进项税额=68+1.36=69.36万元②外购烟叶进项税额=42×13%+3×7%=5.67万元③销售卷烟销项税额=36000×17%=6120万元
④应缴纳增值税税额=6120-5.67-69.36=6044.97万元（2）消费税:
①收回加工烟丝应纳消费税税额=［42×（1-13%）+3×（1-7%）+8］÷（1-30%）×30%=20.28万元 ②销售卷烟消费税税额=36000×45%+18000×0.015=16470万元③生产领用外购已税烟丝应抵扣消费税=150×2×30%=90万元应缴纳消费税税额=20.28+16470-90=16400.28万元10.（1）应缴纳的关税: ①关税完税价格=离岸价-装配调试费用-买方佣金+运费+保险费 =9000-60-50+180+90=9160万元 ②关税=关税完税价格×关税税率=9160×100%=9160万元
（2）应缴纳的消费税滞纳金= 160×0.1%×（20-7）=119.08万元
（3）应缴纳的消费税: ①组成各市地税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） =（9160+9160）÷（1-5%）=19284.21万元
②消费税=组成计税价格×消费税税率=19284.21×5%=964.21万元 （4）应缴纳的增值税:
①组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =9160+9160+964.21=19284.21万元 ②增值税税额=组成计税价格×增值税率=19284.21×17%=3278.32万元11.（1）进口散装化妆品应缴纳关税:（120+10+2+18）×40%=60万元
进口散装化妆品消费税的组成计税价格:（120+10+2+18+60）÷（1-30%）=300万元进口散装化妆品应缴纳消费税税额=300×30%=90万元
进口散装化妆品应缴纳增值税税额=（120+10+2+18+60+90）×17%=51万元 进口机器设备应缴纳关税税额=（35+5）×20%=8万元
进口机器设备应缴纳增值税税额=（35+5+8）×17%=8.16万元 （2）生产销售化妆品应缴纳税额=［290+51.48÷（1+17%）］×17%-51 =5.78万元
当月抵扣的消费税税额=300×80%×30%=72万元或=90×80%=72万元
生产销售化妆品应缴纳的消费税税额=［290+51.48÷（1+17%）］×30%-72=28.2万元
12.白酒实行复合计税，且外购已税酒精生产的白酒，不准予扣除外购部分已纳消费税；药酒实行从价计税方法。
（1）对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税 从量计征的消费税＝1×2000×0.5＝1000元＝0.1万元
〔注：1吨＝1000公斤＝2000斤〕 从价计征的消费税＝3.8×25％＝0.95万元 （2）销售白酒：从量计征消费税＝4×2000×0.5＝4000元＝0.4万元 从价计征消费税＝〔20＋0.2÷（1＋17％）〕×25％＝5.04万元 （3）药酒实行从价计费税。药酒应纳消费税＝7.2÷（1＋17％）×10％＝0.62万元
（4）外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒按粮食白酒征收消费税。 从量计征消费税＝1000×0.5＝500元＝0.05万元从价计征消费税＝2.5×25％＝0.63万元 （5）视同销售的白酒：从量计征的消费税＝2000×2×0.5＝2000元＝0.2万元 从价计税＝15×2000×（1＋10％）÷（1－25％）×25％＝11000元＝1.1万元
（6）本月应纳消费税合计：0.1＋0.95＋0.4＋5.04＋0.62＋0.05＋0.63＋0.2＋1.1＝9.09万元 13.（1） 进口环节由海关代征的消费税：
每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1- 消费税税率）＝（7500×10000×（1+30％）/（1500×250）+0.6）/（1-30％）＝372.29＞50，应适用45％的比例税率。
卷烟：1、组成计税价格=〔7500×（1+30％）+1500×0.015〕÷（1-45％）=17768.18万元 2、应纳税额＝17768.18×0.45+1500×0.015＝8018.18万元 雪茄烟：1250×（1＋30％）÷（1－25％）×25％＝2166.67×25％＝541.67万元 化妆品：4200×（1＋35％）÷（1－30％）×30％＝8100×30％＝2430万元 （2）内销环节不再缴纳消费税。（3）出口环节应退消费税：158×30％＝47.40万元。
14.（1）汽车制造厂应纳增值税＝625×17％＋9÷1.17×17％－145×17％－12＝106.25＋1.31－24.65－12＝70.914万元（2）汽车制造厂应纳消费税＝625×5％＝31.25万元
解析:本题考核点是应税消费品计征增值税、消费税。进口零件代征增值税可抵扣。销售货物，接受加工应计算销项税，购进轮胎等生产乘用车符合条件可抵扣进项税，但不能扣除消费税。
15.（1）外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：80×0.015＋（50＋2＋3）÷（1－45％）×45％＝1.2＋45＝46.2万元
代收代缴的消费税，其纳税人为外贸单位，烟厂应核对其单独计算，不应与烟厂自身应缴消费税混在一起。在组成计税价格时将加工费（含辅料费）和材料成本全面考虑，注意消费税的复合计税方法在代收代缴时的运用。
（2）烟厂应纳的消费税：8×0.015＋12×45％－（6－2）×30％＝0.12＋5.4－1.2＝4.32万元委托加工收回的应税消费品再加工后出售时，应按当期生产领用数扣除加工环节由加工单位代收代缴的消费税款；托收承付结算方式消费税的纳税义务发生时间不是收到货款，而是办妥手续；卷烟消费税采用复合计税的方法。
16.（1）代收代缴的消费税＝〔（200×20+3000）÷（1-10％）〕×10％＝777.78元。
（2）收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于乘用车装配的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。
（3）销售汽车应纳消费税＝150×120000×3％＝540000元 （4）特制乘用车应纳消费税＝〔70000×5×（1＋8％）〕/(1-3%)×3％＝11690.72元 （5）应纳消费税＝540000+11690.72＝551690.72元 17.（1）鞭炮厂的做法是不对的。应按非独立核算门市部的实际销售额计征增值税和消费税，不能按54325元计算相关税款。
（2）应按以下办法补缴增值税和消费税：应补缴增值税＝69768×17％－54325×17％＝2625.31万元 应补缴消费税＝（69768－54325）×15％＝2316.45万元 五、综合题
1.（1）当期准予扣除的外购烟丝的买价=25+20-12=33万元