C．转让无形资产的股权，不论是否属于有偿行为，均应不征收营业税? D．转让无形资产的股权，如果是无偿行为，应按规定征收营业税? 答案： B、C? 依据：财税[2002]191号《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》：对股权转让不征收营业税。
国家税务总局公告2011年第51号《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
三、辨析题：?
1．外国企业在我国境内没有设立机构，而从我国取得的出租有形动产的租金收入不征收营业税。?
答案：正确。?
依据：根据财税[2013]37号文件规定，出租有形动产属于营业税改征增值税范围。 2．外国企业设立的常驻代表机构为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情资料及其他准备性、辅助性活动，免征营业税。?
答案：正确。?
依据：国税发[1997]002号《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构税收若干问题的通知》规定外国企业设立的常驻代表机构为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情资料及其他准备性、辅助性活动，免征营业税。
3．未在我国境内设立机构的外国企业向我国转让无形资产，其应纳的营业税税款，由购买者代扣代缴。?
答案：错误。应纳的营业税税款，由代理者代扣代缴，没有代理者的，以受让者或者购买者代扣代缴。?
依据：国务院2008令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第一款：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。
4．我国境内外资金融机构从事离岸银行业务(指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动)，属于在我国境内提供营业税应税劳务，其利息收入应照章征收营业税。?
答案：正确。?
依据：国务院2008令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。财政部国家税务总局2008令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： (一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； (三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内； (四)所销售或者出租的不动产在境内。
四、计算题：?
1．德国××有限公司2013年1月因生产经营需要向杭州AA公司有偿转让其拥有的中国境内企业的资产，其中转让房屋等不动产取得收入1000万元，转让专利权等无形资产取得收入1000万元，转让其他资产的股权取得收入2000万元。?
问：××公司应缴纳多少营业税？? 解：××公司应缴纳的营业税为：? 1000×5%=50(万元)?
依据：(1)转让房屋等不动产属营业税条例规定的税目“销售不动产”。?
(2)根据财税〔2012〕71号规定，我省自2012年12月1日起开展营改增试点，转让专利权纳入营改增试点范围，征收增值税。
(3)财税[2002]191号《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定：转让股权不征收营业税。
2．温州A公司将获得的土地与香港B公司合作建商品房，双方成立中外合作C公司，领取了营业执照。A公司将土地使用权转移给C公司，B公司负责兴建商品房的一切资金。双方约定，房屋销售后，B公司每年年底获得C公司销售额3%的利润。A公司2014年1月转让土地使用权取得收入1000万元，C公司去年共取得销售商品房收入7000万元，并于年底支付B公司利润210万元。?
问：去年A公司和C公司各应缴纳多少营业税？? 解： A公司应缴纳营业税为：? 1000×5%=50(万元)?
B公司年底获得C公司销售额3%的利润应当视为收取固定收益，其缴纳营业税为： 7000*3%*5%=10.5万元。 C公司应缴纳营业税为：? 7000×5%=350(万元)?
依据：营业税有关政策，国税函发[1994]644号《国家税务总局关于中外合作开发房地产征收营业税问题的批复》：中方将获得的土地与外方合作，应按“转让无形资产”税目征收营业税，对中方定期获得的固定利润视为转让土地使用权所取得的收入。销售商品房收入按“销售不动产”征收营业税。税率均为5%。
3．某饭店2014年6月取得以下收入：客房收入180万元；餐饮收入120万元；非独立核算车队送顾客去机场等地收入18万元；娱乐中心承包给个人(承包人不单独领取营业执照)，每月收取承包费2万元，本月营业收入60万元。上述收入饭店能分别核算。
问：该饭店6月应缴纳多少营业税？? 解：该饭店应缴营业税为：?
(180+120)×5%+60×5%=18(万元)?
依据：(1)财政部国家税务总局2008令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。?
(2) 《浙江省财政厅浙江省地方税务局关于调整娱乐业营业税税率的通知》（浙地税政【2010】10号）规定，高尔夫球适用10%税率，其他娱乐业征税项目适用5%税率。
（3）根据财税[2013]37号文件规定，交通运输业属于营业税改征增值税范围。
4．某外国企业B公司于2014年2月1日与我国境内企业C公司签订啤酒生产设备的销售合同，生产设备的销售款为美元120万，设备安装费为美元10万，技术培训费为美元20万。C公司于3月1日将所有款项以美元支付。2月1日美元兑人民币的国家外汇牌价(中间价)为1：8.3，3月1日的外汇牌价(中间价)为1：8.2。?
问：B公司应在中国缴纳多少营业税？? 解：B公司应纳营业税额为：? 10万×8.2×3%=2.46(万元)? 依据：《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院2008令第540号)第四条：营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。财政部国家税务总局2008令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十一条规定：纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
财税〔2011〕111号《财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知》，技术培训费取得收入属于技术转让收入，征收增值税，不征收营业税。
5．某外籍演员去年2月在杭州举办个人演唱会，演唱会取得收入300万元，支付给提供演出场所的境内演出公司100万元，支付雇员工资50万元。?
问：该演员应在我国缴纳多少营业税？? 解：该演员应纳营业税额为：? (300万-100万)×3%=6(万元)?
依据：国税发[1994]106号《国家税务总局关于境外团体或个人在我国从事文艺及体育演出有关税收问题的通知》规定：外国或港、澳、台地区演员、运动员以个人名义在我国大陆从事演出、表演取得的收入，应以其全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额，依3%的税率征收营业税。
6．某外商投资企业从事房地产开发，采用现房销售方式。去年销售收入为9000万元。年末可分配利润为1100万元，按照中外双方投资比例，中方应分股利为500万元，外方应分股利为600万元。公司董事会决定该年度利润以实物形式分配，将公司开发的部分房屋按市场价格折合作为股利分配给中外双方。?
问：该公司去年应纳多少营业税？? 解：该公司应纳营业税额为：? (9000+500+600)×5%=505(万元)?
依据：国税函[1997]387号《国家税务总局关于以不动产作为股、利进行分配征收营业税问题的批复》规定：将属于公司的不动产作为股利分配给中外双方，所有权发生了转移，应按“销售不动产”税目征收营业税。
7．某外国企业在我国境内未设立机构，2014年在浙江省内发生以下业务：? (1)向浙江省内D公司提供一笔外汇贷款，全年利息收入人民币50万元。? (2)将一批计算机出租给浙江省内F公司使用，全年租金收入为人民币10万。? (3)将其在杭州购置的房屋出租给F公司使用，全年租金收入为人民币50万元。? 问：该外国企业去年应在我国缴纳多少营业税？? 解：应纳营业税额为：?
(50+50)×5%=5(万元)?
依据：国务院2008令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。财政部国家税务总局2008令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；
(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； (三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
(四)所销售或者出租的不动产在境内。
此外，根据财税〔2012〕71号规定，我省自2012年12月1日起开展营改增试点，有形动产租赁纳入营改增试点范围，征收增值税。
五、案例分析题：?
案例一：?
案情：A公司是外商投资房地产企业，去年1月该公司将开发建设的部分不动产作为股利分配给中外双方，双方分得的不动产拥有产权，并可独立处置。税务机关认定该项分配应按销售不动产征收营业税，A公司持有异议，认为以不动产作为股利分配只涉及外商投资企业所得税的调整，不需要缴纳营业税。?
问： A公司以不动产作为股利分配是否应征收营业税，为什么？? 参考答案：A公司以不动产作为股利分配应征收营业税。?
依据：根据国税函[1997]387号《国家税务总局关于以不动产作为股、利进行分配征收营业税问题的批复》规定：外商投资房地产企业将属于本公司的不动产作价作为股利分配给中外双方，所有权发生了转移，符合营业税关于销售不动产的规定，应按“销售不动产”征收营业税。
案例二：? 案情：某中外合资房地产公司的外方投资者于去年12月向该公司购买营业房1000平方米，销售价为2000元/平方米。税务机关进行税务检查时发现该公司在12月份销售的同类营业房的最高销售价为15000元/平方米，平均销售价为12000元/平方米。税务机关认为外方投资者的购房价格明显偏低，按12000元/平方米的标准核定这部分销售额，要求纳税人补缴营业税。
问：税务机关是否有权对这部分销售额进行核定；如果有权进行核定，其核定方法是否合理，为什么？?
参考答案：税务机关有权对这部分销售额进行核定，其核定方法合理。
依据：财政部国家税务总局2008令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
(一)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； (二)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； (三)按下列公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本×(1＋成本利润率)÷(1-营业税税率)
案例三：?
案情：2009年，美国AA教育机构在杭州举办了杭州AA国际学校，招生面向外籍人士子女，并经杭州市教育行政部门批准设立，但其学员的学历不被国家所承认。该学校认为自己提供的教育劳务应免征营业税。?
问：该学校的认识是否正确？为什么？? 参考答案：该学校的认识不正确。?
依据：国务院2008令第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条第四款 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税：财政部国家税务总局2008令第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》 第二十二条条例第八条第四款所称的学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。该学校学员的学历国家并不承认，该校不符合免征营业税的条件。因此，应按现行营业税政策征收营业税。
二十八、国际税收事项练习题
一、单项选择题：?
1．我国对外签订第一个对所得避免双重征税和防止偷漏税协定的缔约国是()。? A.法国 B.日本? C.美国 D.英国? 答案：B?
依据：中日税收协定签署于1983年9月6日。
2．我国对外签订国际税收协定时，对对方国家对我国企业的减免税优惠视同已征税额给予抵免，以便使我国的税收优惠措施切实有效，这是()原则。?
A.税收抵免 B.国际税收惯例?
C.所得来源国优先征税 D.税收饶让? 答案：D?
依据：国税外函[1997]047号《国家税务总局涉外税务管理司关于印发〈我国对外签订税收协定有关消除双重征税方法和饶让抵免规定一览表的通知〉》中表中内容。
3．对我国境内机构及个人办理服务贸易等项目对外支付提交税务证明时，以下说法正确的是()。?
A.个人对外单笔支付10000美元以上? B.机构对外单笔支付20000美元以上?
C.个人对外单笔支付10000美元以上，机构对外单笔支付30000美元以上? D. 境内机构和个人向境外单笔支付30000美元以上? 答案：D?
依据：汇发［2008］64号《国家外汇管理局 国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》规定：境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》(汇发[1999]372号已作废)