汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不得作为该笔汇款已经转入收款人账户的证明。 收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。 汇款人和汇出银行不得对撤销汇款或退汇，只有收款人拒绝接受的汇款和汇入银行发出取款通知后2个月后无法交付的汇款，才办理退汇。
第三章 税收法律制度 第一节 税收概述
一、税收的概念和分类
税收的作用：税收是国家组织财政收入的主要形式；税收是国家调控经济运行的重要手段；税收具有维护国家政权的作用；税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。
税收的特征：（一）强制性；（二）无偿性，是区别于其他财政收入形式的最本质特征，“三性”的核心；（三）固定性。
税收的分类：（XZ）
（一）按照征税对象的不同，税收可以分为以下五大类：
1.流转税：主要包括增值税、营业税、消费税、关税。
2.所得税：也称收益税，包括企业所得税和个人所得税。其特点是征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除项目后的余额。
3.财产税：包括房产税、城镇土地使用税、车船税。
4.行为税：也称为特定行为税，包括印花税、车辆购置税、城市维护建设税、耕地占用税等。 5.资源税：我国现行的资源税。 （二）按照征收管理的分工体系分为：
1、工商税类（我国税制的主体部分，由税务机关征收）
2、关税类（海关征收的进出口关税、进口环节的增值税、消费税和船舶吨税） （三）按照税收的征收权限和收入支配权，分为：
1、中央税：关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行行总行、各保险总公司的营业税和城建税等。
2、地方税：营业税，城建税，房产税，车船税等。
3、中央地方共享税：增值税，企业所得税，资源税，对证券交易征收的印花税等。
（四）按计税标准的不同，分为： 从价税、从量税、复合税 二、税法及构成要素（XZ）
税收——经济基础，税法——上层建筑。
分类：1、按税法的功能作用的不同，分为税收实体法（如企业所得税法和个人所得税法）和税收程序法（如
税收征管法、海关法等）
2、按主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。 3、按税法法律级次分为：税收法律、税收行政法规、税收规章、税收规范性文件。 构成要素： 纳税义务人、征税对象、税率是税法的三个最基本要素。
1、 征税人：税务机关、海关。 2、 纳税义务人：也称纳税人。
3、 征税对象：也称课税对象，是区别不同类型税种的主要标志。 4、 税目
5、 税率：是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，必须在税法中明确规定。
（1）比例税率；（2）定额税率；
（3）累进税率：全额累进税率，超额累进税率（我国个人所得说采用此法），超率累进税率。 6、 计税依据：也称计税标准，分为从价计征、从量计征、复合计征。 7、 纳税环节：流转税在生产和流通环节，所得税在分配环节。
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8、 纳税期限：按期——1、3、5、10、15天，1个月，1个季度； 按次——进口时。
9、 纳税地点：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。 10、 减免税：减税和免税，起征点，免征额。 11、 法律责任：行政责任和刑事责任。
第二节 主要税种（XZ）（计算过程参考教材上的例题）
一、 增值税
（一） 增值税以增值额作为计税依据，纳税人是在我们境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进
口货物的企业和个人。分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税（我国从2009年1月1日全面实行）。
（二） 纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。 （三） 增值税税率为17%
（四） 增值税的计税依据是销售额，包括全部价款（含消费税或关税）和价外费用。
不含税销售额=销售额/（1+税率）
组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率） 准予抵扣的进项税额：购进、进口、免税农产品（13%）、运输费（7%）。
（五） 增值税小规模纳税人：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元
（含）以下；2、其他的从事零售、批发的纳税人，年应征增值税销售额在80万元（含）以下；3、其他个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。
小规模纳税人的税率为3%。
（六） 纳税义务时间为收到销售款项或凭据的当天，先开发票的当天，报关进口的当天。
纳税地点为机构所在地，销售地或劳务发生地，报关地海关。
二、消费税
（一）分为一般消费税和特别消费税，我国属于特别消费税。
消费税计税方法有：从量定额征收、从价定率征收、复合征收。
（二）纳税人为中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人 （三）税目，税率分为比例税率和定额税率两种形式。 （四）计税依据是含消费税不含增值税的销售额。 应税消费品已纳税款要扣除。
（五） 在销售时或报关进口环节征收，金银首饰、钻石在零售环节纳税。 三、营业税
（一）纳税人是中国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。
加工和修理、修配劳务属于增值税的征收范围，员工为单位提供的劳务也不交营业税。 （二）税目、税率
（三）计税依据是营业额，包括全部价款和价外费用。 四、企业所得税
（一）居民企业——中国境内、外所得
非居民企业——在中国无机构场所：中国境内所得
在中国有机构场所：中国境内所得或者与机构场所有关的境外所得
（二）税率为25%，小型微利企业为20%。
（三）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损 不征税收入：事业性收费、政府性基金
免税收入：国债利息收入、居民企业间的股息、红利等权益性收益 准予扣除的项目：与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金（除企业所得税、增值税）、
损失等。
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不提扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性收益，企业所得税款，税收滞纳金、罚款
等，
非公益性捐赠，非广告性质赞助支出，各项减值、风险准备金等。 费用扣除标准：1、公益性捐赠：利润总额X12%
2、业务招待费：产品销售收入X5%o或者实际发生额X60% 3、广告费：产品销售收入X15% 4、职工福利费：工资X14% 5、职工教育经费：工资X2.5% 6、工会经费：工资X2%
（四）企业所得税按年计征，分月或分季15日内预缴 五、个人所得税
（一）纳税人有个人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者。 居民纳税人——中国境内、外所得 非居民纳税人——中国境内所得 应税项目：1、工资、薪金所得
（？-2000）X适用税率-速算扣除数 2、个体工商户、承包、承租经营
（收入-费用）X适用税率-速算扣除数 3、劳务报酬所得
?<4000元，（？-800）X适用税率-速算扣除数 ?>4000元， ？X（1-20%）X适用税率-速算扣除数 4、稿酬所得
?<4000元，（？-800）X14% ?>4000元， ？X（1-20%）X14%
5、利息、股息、红利所得：收入X20%（5%）
（二）自行申报的纳税人：年所得在12万元以上的，在境内两处或两处以上有工资的，在境外取
得所得的，没有扣缴义务人的。
第三节 税收征管
一、税务登记 （一）概念
又称为纳税登记
（二）范围
企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产经营的事业单位，均应办理税务登记。
除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，其他主体均应办理纳税登记。（判断） 扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。 （三）种类
包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。（多选） 1、开业登记（设立登记）
（1）开业登记的对象
企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。
税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。 （2）开业登记的时间和地点
申报办理税务登记的时限要求---30日内（单选）
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企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
跨地区的非独立核算分支机构——所在地 外地临时生产经营——营业地申请外管证
外地生产经营累计超过180天的——营业地办临时税务登记证 境外企业来华做项目——项目所在地办临时税务登记证 （3）开业登记的内容
（4） 开业登记的程序
申请——提供的证件和资料（无财务报告）——受理——审核（税务机关自受理之日起30内完毕发证） ①有工商营业执照的纳税人——税务登记证及其副本
②无工商营业执照或有临时工商营业执照的纳税人——临时税务登记证及其副本
③纳税人非独立核算的分支机构或非从事生产、经营的纳税人——注册税务登记证及其副本 对既没有税收纳税义务又不需要领用收费票据的社会团体，可以只登记不发证。 （5） 税务登记证件及主管机关
税务登记证件的用途：开立银行账户，办税（如领发票、开外管证），办理停业歇业。 税务机关对税务登记证定期验证（每年）和换证（每3年一次）。
遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。同时，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。
纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。 税务登记的主管机关——县以上国家税务局、地方税务局。
2、变更登记
（1）适用范围和时间要求
时限要求——内容变更之日起30日内
注意：因住所、经营地点变动，未改变税务登记机关的纳税人不办理注销登记，而是变更登记。 （2）程序
申请——提供的证件和资料——受理——审核（税务机关自受理之日起30内完毕发证） 3、停业、复业登记
（1）停业登记
从事生产经营的纳税人，经确定实行定期定额征收方式的，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。
程序：停业申请登记表---结清应纳税款、滞纳金、罚款----税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。 （2）复业登记 （3）延长停业登记
纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。
纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。
纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。 4、注销登记
（1）适用及时间要求
①解散、破产、撤销——在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前或企业终止之日起15日内； ②被工商机关吊销营业执照——自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内；
③因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的——向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。
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境外企业来华做项目——项目完工、离开中国前15日内。 （2）程序
申请——提供的证件和资料——受理——核实 5、外出经营报验登记
（1）开具证明----所在地税务机关
的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当向所在地税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称外管证），实行一地一证原则。有效期限为30日，最长不得超过180日（超过180日的办理临时税务登记证）
纳税人持税务登记证副本和所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。
纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，办理缴销手续。 （四）税种登记：税务机关自受理之日起3日内办理。 （五）扣缴义务人扣缴税款登记
扣缴义务人自扣缴义务发生之日起30日内向所在地税务机关办理扣缴税款登记。 代扣代缴义务人——支付人，如企业支付职工工资时，代扣代缴个人所得税； 代收代缴义务人——收款人，如委托加工消费品的受托人代收代缴消费税。 （六） 法律责任
未按规定期限申报办理各项登记的——责令限期改正，2000以下罚款或者2000——10000元罚款； 未按规定使用税务登记证的——2000——10000元罚款或者10000——50000元罚款。 二、发票的开具和管理 （一）发票的概念
税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
一般有存根联、发票联、记账联，增值税专用发票还有抵扣联。 发票的特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性。 （二）发票的种类
1.增值税专用发票。
增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票。 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。 2.普通发票。
普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
普通发票由行业发票和专用发票组成。
（1）行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；
（2）专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。 3.专业发票。
专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。 （三）发票的印制
1、发票由省级税务机关指定企业印制，增值税专用发票、发票防伪专用品由国家税务总局指定企业印制，禁止私印、伪造、变造发票；
2、发票应当套印全国统一的发票监制章，禁止伪造发票监制章，发票实行不定期换版制度。 3、发票应当使用中文印制，也可加印民族文字或外文。 4、除增值税专用发票外的发票，应当在本省范围内印制，禁止在境外印制发票。 （四）发票的领购
发票的最高开票限额：单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
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