费用中心：产出物不能用财务指标来衡量，或者其投入与产出之间没有密切关系的单位。评价指标是费用预算（考察同行业类似职能的支出水平；零基预算法） 成本中心的特点：
（1）不考核收入，只考核成本。一般情况下，成本中心不能形成真正意义上的收入，故只需衡量投入，而不衡量产出。
（2）只对可控成本负责，不负责不可控成本。
（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。 可控成本：
成本中心可以控制的各种耗费，应具备三个条件： 第一，该成本的发生是成本中心可以预见的； 第二，该成本是成本中心可以计量的； 第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。 凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。 可控与不可控的相对性：
对于一个企业来说，几乎所有成本都可以视为可控成本，一般不存在不可控成本； 对于企业内部的各个部门、车间、班组来说，既有其可控成本，又有其不可控成本。 一项成本对于较高层次的成本中心来说属于可控的成本，对于其下属的较低层次的成本中心来说，可能就是不可控成本；
较低层次成本中心的可控成本，一定是其所属的较高层次成本中心的可控成本。 例如：生产车间发生的折旧费用对于生产车间这个成本中心而言属于可控成本，但对于其下属的班组这一层次的成本中心来说则属于不可控成本。
成本中心考核和控制主要使用的指标： 计算公式： 预算成本节约额
＝实际产量预算责任成本－实际责任成本 预算成本节约率
＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100% 【案例1】
F企业的甲车间为成本中心，生产A产品，预算产量为2000件，单位成本300元，实际产量2450件，实际单位成本270元。
要求：计算该成本中心的预算成本节约额和预算成本节约率。 【分析】 预算成本节约额
＝实际产量预算责任成本－实际责任成本 ＝2450×300－2450×270＝73500（元） 预算成本节约率
＝预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100% ＝73500/（2450×300）＝10%
或：预算成本节约率＝（300－270）/300＝10% 2.利润中心：
是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。
不但有成本发生，而且还有收入发生。因此，它要同时对成本、收入以及收入与成本的差额即利润负责。
利润中心的两种形式：
自然利润中心：是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心； 人为利润中心：是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 利润中心的地位：
利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分店或分厂等。
利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长，使之超过成本，即要强调相对成本的降低。 利润中心业绩考核指标： 计算公式：
边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额 可控边际贡献
＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本 部门边际贡献
＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 边际贡献：
将销售收入减去随生产能力的使用而变化的成本，反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用。
可控边际贡献（部门经理边际贡献）：
衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价管理者业绩的理想指标。 该指标的局限：难以区分可控和不可控成本。如果该中心有权处置固定资产，那么相关的折旧费是可控成本；反之，相关的折旧费用就是不可控成本。
可控边际贡献忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本，不能全面反映利润中心对公司的经济贡献。
部门边际贡献（部门毛利）：
扣除了利润中心管理者不可控的间接成本。
对于公司最高层来说，所有成本都是可控的。部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。
【案例2】
D公司为投资中心，下设甲、乙两个利润中心，相关财务资料如下：
（1）甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，负责人可控的固定成本为4000元，不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元；
（2）乙利润中心负责人可控边际贡献为30000元，部门边际贡献为22000元。 要求:
（1）根据资料（1）计算甲利润中心下列指标： ①边际贡献； ②可控边际贡献； ③部门边际贡献。
（2）根据资料（2）计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。 【分析】
（1）①边际贡献＝38000－14000＝24000（元） ②可控边际贡献＝24000－4000＝20000（元） ③部门边际贡献＝20000－7000＝13000（元）
（2）乙利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本＝30000－22000＝8000（元）
3.投资中心：
是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 投资中心的地位：
是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。
投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。 投资中心的业绩评价指标：
对投资中心的业绩进行评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系。 主要有： 投资报酬率 剩余收益
（1）投资报酬率：是投资中心一定时期的营业利润和该期的投资占用额之比。 计算公式如下：
投资报酬率＝营业利润/平均营业资产
平均营业资产＝（期初营业资产＋期末营业资产）/ 2 （营业利润：是指息税前利润
营业资产：属于时点指标，故取其平均数）
该指标反映了通过投资而返回的价值，是从一项投资性商业活动的投资中得到的经济回报。
该指标是全面评价投资中心各项经营活动、考评投资中心业绩的综合性质量指标，它既