第三章 会计科目和账户
教学目的和要求：1.明确会计科目和账户设置的必要性和原则 2.理解会计科目与账户的关系
3.理解总分类账户与明细分类账户的关系 4.掌握会计科目的分类方法
5.掌握会计账户的基本结构及其登记方法
课时安排：本章计划4个课时，第一节2个课时；第二节2个课时。
重难点：理解账户与科目的关系，掌握会计科目和账户的分类，账户的结构及总分类账户与明细分类账户的平行登记。
授课方式：课堂讲述 授课内容：
第一节 会计科目
一、会计科目的概念
企业的生产经营活动中发生的经济业务是多种多样,错综复杂的，虽然会计要素对会计对象进行了基本分类，但是要全面、系统、具体地核算经济业务的发生情况，以及由此引起的资产和权益的增减变动情况，为经济管理提供各类核算的资料，还必须在基本分类的基础上，按照经济业务和经济管理的要求，对会计要素进行具体的分类，确定会计科目。
会计科目就是对会计要素,按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。每一个会计科目都有明确的含义和核算范围。比如“现金”科目规定：“本科目核算企业的库存现金”。这就明确规定了“现金”科目的核算范围只是库存的现金，企业内部各部门周转使用的备用金和在途货币资金均不是“现金”科目的核算内容，而在其他会计科目核算。这样就可以使各个会计科目都有明确的核算内容，并且各会计科目在核算内容上既有分工，又有联系，既防止遗漏，也防止重复和混淆不清。 二、设置会计科目的原则
（一）科学性原则 （二）统一性原则 （三）灵活性原则
做到统一性与灵活性相结合．由于企业的经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与灵活性相结合。所谓统一性，就是在设置会计科目时，要根据《企业会计制度》的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一。所谓灵活性，就是在能够提供统一核算指标的前提下，各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。
eg.统一规定的会计科目未设“废品损失”和“停工损失”科目，企业如需要单独核算废品损失和停工损失，可以增设“废品损失”和“停工损失”科目。
（四）稳定性原则
为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。
（五）合规性原则 三、会计科目的分类
（一）按经济内容分类
资产类科目是反映企业资产的科目，是开设资产类账户的依据。 负债类科目是反映企业各项负债的科目，是开设负债类账户的依据。
所有者权益类科目是反映企业所有者权益的科目，是开设所有者权益账户的依据。 成本类科目是反映企业生产经营过程中各成本计算对象的费用归集、成本计算情况的科 目，是开设成本类账户的依据。
损益类科目是反映企业当期收入和费用的科目，是开设损益类账户的依据。 （二）按提供指标的详细程度分类
- 16 -
企业的会计信息由于用途不同，对会计信息的要求也就不同。一般说来，给企业外部报送的会计报表按照明晰性要求，只需比较综合的会计数据，而企业内部则要求提供尽可能具体、详细的会计资料。比如生产出来的产成品，不仅要求提供主成品总额，还要提供各种产品的品名、数量和金额等内容，以满足内部经营者的需要量。会计科目的分级设置就是为了满足这种不同需要。
总分类科目 —— 一级科目（财政部统一制定） 明细分类科目 —— 二级科目（原则上统一制定）
—— 三级科目（按基本要求，自行设定）
总分类科目是对某一会计要素的具体内容进行总括分类而形成的项目。二级科目，也称子目，它比总分类科目提供的指标详细，而比明细分类科目提供的指标概括。三级科目是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的科目。二级科目和三级科目统称为明细分类科目。例如在“应交税金”总分类科目下设二级科目“应交增值税”，而又在子目或者叫二级科目下再分设明细分类科目，如“进项税额”、“销项税额”等明细分类科目。教材P34。其中，总账科目由财政部统一制定，明细科目除规定之外企业可以根据实际情况自行设置。另外，我们需要注意的是，并不是所有的总账科目都必须开设明细科目。如“现金”、“银行存款”等。是否开设明细科目以及如何开设明细科目，还是要根据单位的实际情况来决定。
划分总分类科目的目的，前面已经说过，是为了满足企业外部有关方面的需要，并且按照明晰性的要求提供总括、综合的数据；而明细科目划分的目的，是为了提供具体的核算指标，为企业内部经营管理服务。 四、企业和事业单位会计科目
为了保证会计核算指标的全国统一性和可比性，便于会计信息的综合汇总和分析评价，更好地发挥会计科目的作用，目前，我国总账科目是由国家财政部统一制定的。另外，会计科目都有统一的编号，以便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目、实行会计电算化。各企业不得随意改变或打乱重编。编号采用“四位数码”编号法。大家看教材P35页专栏3-1，会计科目为什么要编号，第一位数?在某些会计科目编号之间留有空号，大家看P32的企业会计科目，编号并不是连续的，中间留有空号，这些空号，是为了供增设会计科目之用。对于P32这个企业会计科目表，请大家掌握每种类别所包括的主要的具体会计科目。比如，资产类，常用到的现金、银行存款、应收账款等；负债类的应付工资、应付账款、应交税金等等。特别要注意的是：企业会计科目表是按照经济内容分为五类，然后按提供指标的详细程度又进行了分级。大家在今后的应用中要注意与会计的六要素进行区分。
提问：会计的六要素包括哪些？会计科目分为哪五类？两者的主要区别在于哪里？
第二节 账 户
一、账户的概念
（一）会计账户
前面我们所讲的会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目，或者换句话说是对会计要素的分类结果规定的一个名称，它没有一定的结构格式，不能把由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动连续、系统、全面地记录下来，因此，还必须根据会计科目开设账户。
账户是按照会计科目设置并具有一定格式，用于分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。
（二）会计科目与账户的关系 1.联系：
1）反映的经济内容相同，都是对会计要素的具体分类； 2）使用目的相同，都是为了能够系统记录各种经济业务。
3）会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目对应设置一个会计账户。 2.区别： 1）“名”和“实”的差别，科目是账户的名称，账户是科目的实体； 2）程序上的差异。先设会计科目，经济业务发生后，再设会计账户。 （设有某一会计科目，但某企业不一定就开设（使用）该账户） 二、账户的基本结构
经济业务所引起会计要素的变化，尽管是错综复杂的，但从数量上看无非是增加和减少两种情况，再加上反映会计要素各项目增减变化结果的结余额，因此账户的结构也应相应地划分为三个基本部分：一部分反映数额的
- 17 -
增加，另一部分反映数额的减少。增加额和减少额相抵再加上上期的结余，就形成了本期结余额。
在实际工作中，为了便于随时考查每项经济业务的内容、记账时间以及记账的依据，在账户中应设置一些项目，也就是账户的结构。我们看教材P37表3-4，这就是一个完整的账户格式：
1．账户的名称（会计科目）——规定账户所要记录的经济业务内容； 2．日期——记录经济业务的日期；
3．凭证号数——表明账户记录所依据的会计凭证，同时，这个凭证号也建立起了凭证与账户、账簿之间的联系；
4．摘要——简要说明经济业务的内容；
5．增加金额、减少金额和余额（这三项是账户的基本结构）。
为了教学方便，在教材中常用一种简化的账户格式代替实际账户。该格式象英文字母T，所以称为“T”形账户，如下图所示：
左方（借方） 账户名称(会计科目) 右方（贷方）
在账户的左右两方, 按相反方向来记录增加额和减少额。如果在左方记录增加额,右方则记录减少额；反之,在右方记录增加额,就应该在左方记录减少额。在具体的账户中,左右双方究竟哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决于各账户所采用的记账方法和记录的经济内容。后面我们会讲到，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。增减数额相抵后的差额,称为账户的余额。余额可以分为期初余额和期末余额。所以通过账户记录的数额，可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。
期初余额，即为上一期的期末余额。本期增加额，也称本期增加发生额，是指一定时期内账户所登记的增加金额的合计数。本期减少额，也称本期减少发生额，是指一定时期内账户所登记的减少额的合计数。期末余额,是指期初余额加计本期增加发生额与本期减少发生额相抵后的差额。本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。
上述四项金额的关系可用教材P37的公式来表示:? 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额? 本期发生额 —— 本期增加额 = 本期增加发生额
—— 本期减少额 = 本期减少发生额
教材上的表3-5，就是一个T型账户。上面没有列期初余额，因为不一定会有期初余额，只有在上期增加额和减少额不能完全相抵的情况下才会出现上期的期末余额，而上期的期末余额转入本期，就是本期的期初余额。期末余额写在左右两方，因为以后我们会讲到，账户的余额一般于记录的增加额在同一方向，也就是说资产类账户的期末余额在左方也就是借方，而负债和所有者权益的期末余额在账户的右方也就是贷方。
举例说明：期初企业有库存现金900元，本期共收到现金1 600元，同时又支付现金800元，则本期期末应有现金的余额为：900+1 600-800=1 700元 ?（虽然会计科目表中将会计科目分为五类，但会计科目的性质由其余额的性质来决定。比如，“其他应收款”科目一般余额在借方，表示债权，是资产性质科目，列在资产负债表的左方，但如果出现贷方余额，表示债务，是负债性质的科目，列在资产负债表的右方（但并不影响其借方登记增加数和贷方登记减少数）。说明：账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。）
三、总分类账户和明细分类账户
（一）总分类账户和明细分类账户的关系 1.总分类账户
总分类账户（总账账户、一级账户）是指以货币为计量单位，总括反映各会计要素具体项目增减变动及其结果的账户。
总分类账户的名称、核算内容、使用方法通常是统一制定的。
- 18 -
2.明细分类账户
明细分类账户是以货币为计量单位，或同时以货币单位和实物单位计量，详细反映其增减变动及其结果的账户。它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的。
3.总分类账户与明细分类账户的关系 见教材
（二）总分类账户和明细分类账户的平行登记
1.平行登记：总分类账户与明细分类账户的平行登记,是指对于发生的每一项经济业务，依据原始凭证和记账凭证分别在总分类账户和其所属的明细分类账户进行登记的方法。
2.登记规则：可以概括同期、同方向、同金额。 1）同期：同一会计期间
2）同方向：记账方向必须相同
3）同金额：每一项经济业务，记入总分类账户的金额，必须与记入其所属的各个明细分类账户的金额之和相等。
（总分类账户与明细分类账户的核对: 根据总分类账户与其所属的明细分类账户的平行登记规则记账后，就可以根据总分类账户及其所属明细分类账户之间的关系，编制总分类账户与明细分类账户本期发生额和余额核对表，用以检查总分类账户与其所属明细分类账户记录的正确性。） 一、目的：熟悉资产、负债和所有者权益的内容及其划分。
二、资料：某工厂20XX年6月31日资产、负债和所有者权益、成本、损益资料如下： 序号 项目 金额 资产 160 000 负债 所有者权益 成本 损益 1 仓库中存放的产成品 160 000 2 尚未缴纳的税金 3 从银行取得的短期借款 4 制造产品用的车间厂 5 房支付生产工人工资 6 仓库中的原材料 7 国家对工厂的投资 8 罚款收入 9 10 11 12 13 14 15 支付专设销售人员工资 欠红星工厂的材料价款 外单位对工厂的捐赠资 销售产品收入 存入银行的资金 李华出差借款 支付生产车间水电费 合 计
57 000 57 000 540 540 000 000 480 480 000 200 000 000 340 340 000 000 1 800 000 2 000 800 000 220 000 800 000 820 000 1800 000 200 000 9 000 2000 800 000 820 000 220 000 800 000 340 000 340 000 2000 2000 9 000 6570000 1322000 817000 2600000 209000 1622000 - 19 -
三、要求：将上列各项按所属会计要素类别填入相应栏内，并分别计算资产、负债、所有者权益、成本、损益的合计数。
练习题：配套习题册P8——P12 小结：
本章介绍了会计科目和账户。会计科目是对会计要素按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。设置会计科目要遵循科学性、统一性、灵活性、稳定性和合规性原则。会计科目按经济业务内容分：资产、负债、所有者权益、成本、损益5大类科目；按提供指标的详细程度分为：总分类科目和明细分类科目。账户是按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类记录经济业务、反映会计要素增减变化情况及结果的记账实体。它与会计科目既有联系又有区别，最基本的账户格式为三栏式。总分类账户与明细分类账户之间互为补充，既总括又详细地说明经济业务，它们之间的这种关系决定了对发生的每一项经济业务都要在总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。
第四章 复式记账法
教学目的和要求：1.明确会计要素的平衡关系
2.理解企业经济业务对会计要素影响的几种类型 3.明确复式记账的原理、种类
4.掌握借贷记账法的理论基础、账户结构、记账规则、试算平衡 课时安排：本章计划4个课时，第一节2个课时；第二节2个课时。 重难点：会计基本等式的内涵及借贷记账法的基本内容。 授课方式：课堂讲述 授课内容：
第一节 会计等式
会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。 一、会计要素平衡关系
任何企业要进行生产经营活动，都必须拥有一定数量和质量的能给企业带来经济利益的经济资源，比如房屋、机器设备、现金等等，这些经济资源 在会计上称为“资产”。企业的这些资产不可能凭空形成，必有其提供者。企业最初资产的提供者不外乎两个方面：一是由企业债权人提供，即借入；二是由企业所有者提供，即投资者投入。债权人和所有者将其拥有的经济资源提供给企业使用，就相应地对企业的资产享有一种要求权，这种对资产的要求权 在会计上称为“产权”，也叫做“权益”。资产 表明了企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源（资金占用），而权益 或者叫做产权 则表明了经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。可见，资产与权益是同一事物的两个不同侧面，两者相互依存，互为条件，没有无资产的权益，也没有无权益的资产。换句话说，对某一会计主体而言，有一定的资产，就必然有一定的 资产来源，也就是权益；反之，有一定的权益，也必然有一定的资产 与之相对应。因此，资产和权益两者在数量上 必然相等，它们这种在量上的相等关系，用数学表达式可以表示为： 资产=权益
前面已经说过，企业所拥有或者控制的资产，一部分是以投资者的身份向企业投入而形成的，我们称之为 所有者权益，它是对企业净资产的所有权；另一部分是以债权人的身份向企业提供而形成的，我们称之为 债权人权益，也就是负债，它是由企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。这样，上述等式可以进一步扩展为： 资产=负债+所有者权益
这就是最基本的会计等式，它与前一个等式含义相同，只不过把权益进一步地划分为了债权人权益和所有者权益。它反映了资产、负债、所有者权益三要素之间的内在数量联系和企业资产的归属关系，表明了企业一定时点上的财务状况，因此这个等式也称作静态会计等式，它是编制资产负债表的理论基础。
企业在生产经营活动中发生的任何经济业务，都会引起有关会计要素的变化，但是这些变化都不会破坏基本会计等式的平衡关系。我们来看教材P43的例4-1。通过这道例题，我们可以来看看企业经营活动引起的会计要素变化是否会破坏会计等式的平衡关系。...... 这4种情况，都不会破坏会计等式的平衡关系。
企业通过举债和接受投资购置资产，其主要目的是 利用这些经济资源，通过生产经营来赚取利润，使所有者
- 20 -