权益增加。在企业的生产经营过程中，会发生各种收入和费用。一定时期的收入和费用相配比，其差额即为企业的经营成果。收入大于费用的差额为盈利，反之为亏损。收入、费用和利润三者之间的关系，用等式表示就是：利润=收入—费用
这个等式反映了收入和费用的配比关系以及经营成果的形成，即企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式，是编制利润表的理论基础。而前面资产=负债+所有者权益基本等式反映的是企业某一时点的全部资产及其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。但仅从这两个等式上，还不能完整反映会计六大要素之间的关系。所以我们把这两个等式合并为：
资产=负债+所有者权益+收入—费用 收入减去费用等于什么？所以..
=负债+所有者权益+利润
为什么这2个等式可以合并？因为从产权关系上分析，也就是从权益的角度来看，企业实现的利润应该归属于企业投资者，使 所有者权益增加，同时 资产也等额增加；如果企业发生了亏损，也应该由企业的投资者来承担，使所有者权益减少，同时资产也等额减少。所以资产就=负债+所有者权益 再+收入—费用或者 资产=负债+所有者权益+利润。在会计期末，企业取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也就是说，利润 经过分配，其中一部分又转化为所有者权益，使所有者权益增加，权益增加，也就是等式右边增加，那么等式左边的资产是不是也等额增加啊？这样，上述等式又回复到了资产=负债+所有者权益 这个基本等式的形式。所以这个基本等式 既是企业资金运动的起点，又是企业资金运动在一定期间后的终点。
二、经济业务变化的类型
企业的资产和权益，会随着经济业务的发生而不断发生变化，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。我们将资产=负债+所有者权益的基本会计等式通过移项可得：+资产-负债-所有者权益=-资产+负债+所有者权益。根据这一公式，企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为九种类型：板书..这九种类型经济业务的发生对基本会计等式会造成什么样的影响，我们可以通过教材P45的例子说明：
从以上10笔经济业务的九种类型可以看出，经济业务的发生会引起基本会计等式左右两边发生等额增加或者减少，其结果是使基本会计等式的总额发生增加或减少，但变动后的双方总额依然相等；第二种情况，经济业务的发生会引起基本会计等式的左边或者右边内部要素的等额增减，其结果是使基本会计等式一边的组成内容发生变动而两边总额不变。可见，无论哪类经济业务都不会破坏基本会计等式的平衡关系。因此，要全面地反映这种规律性，客观上要求在记账时 必须通过两个 或两个以上账户，相互联系地做双重记录，即采用复式记账法，才能使任何一项经济业务都能得到全面的、相互联系的反映。下一节，我们将学习记账方法尤其是复式记账法的相关内容。而这节课我们所学的会计等式的平衡关系，则是贯穿于会计始终的一条红线，正确理解和运用这一平衡关系，对于掌握会计核算的基本方法有着相当重要的意义。
第二节 借贷记账法
经济业务发生后，处了根据会计科目设置账户，记录经纪业务以外，还要运用科学的记账方法，以解决按什么方式在会计账簿记录经济业务的问题，这就是我们要讲的记账方法。 一、记账方法
记账方法是指对经济业务所引起的会计数据的增减变化在会计账簿中进行记录的方法。记账方法可以分为单式记账法和复式记账法两种。不同的记账方法是生产发展和管理要求的不同反映。 （一）单式记账法
1.定义：单式记账法是会计发展的最初形式。它是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在1个账户中进行登记的方法。它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，一般只设置现金、银行存款、应收账款和应付账款四本账加以记录。书上也举了例子..现在我们来总结一下
2.单式记账法特点：
1）没有一套完整的账户体系。一般只登记现金的收付，以及债权、债务等事项，而无法反映其他类型的经纪业务。
2）不能反映经济业务的全貌。它对发生的每一项经济业务都只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。
3）不便于检查账户记录的正确性。为什么..因为它不能按一定的计算公式试算平衡。
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（二）复式记账法 1.定义、要点
定义：是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。例如： 要点：
2.复式记账的理论依据 理论依据是：基本会计等式
企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加和减少，总是与另一项资金在量上的减少或增加相伴而生。换句话就是，在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分的增减变动作为其变化的原因。这样就要求会计记账时，必须把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因及结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。复式记账方法就是适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上账户的记录予以全面反映。
3.复式记账法特点：
1）有完整的账户体系。即，对于发生的每一笔经济业务都有相应的账户来做相关联的记录，可以全面反映经济业务内容。而单式记账法只设４本账。
2）可反映经济业务的全貌。复式记账法对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。
3）便于检查账户记录的正确性。复式记账法能对账户记录的结果按一定的计算公式进行试算平衡，也就是利用会计等式的平衡原理，来检查账户的正确性。
4.复式记账法的种类
种类：借贷记账法、收付记账法、增减记账法 记账方法的种类
单式记账法
收付记账法 复式记账法 增减记账法
借贷记账法
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的特点 定义。“借”、“贷”两字起源于中世纪的意大利。“借”、“贷”两字的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权和债务的增减变动。为了记录吸收的存款和贷出的款项，分别按人名设户登记，并把账户分为两方，一方登记吸收的存款，称为贷主方，表示欠人（债务）；一方登记贷出的款项，称为借主方，表示人欠(债权)。以后收回借出的钱，或偿还投资人的资本时，则各在它们账户相反的一方登记。这就是借贷记账法的“借”“贷”二字的由来。以后随着商品经济的发展，经济活动的范围日益扩大，经济活动内容日益复杂，记账内容也随之扩大，在账簿中不仅要登记往来结算的债权、债务，还要登记财产物资的增减变化。这样，“借”、“贷”二字就逐渐失去了它原来的含义，而转为了一种单纯的记账符号。至于“借”、“贷”二字的具体含义，下面结合借贷记账法的账户结构加以介绍。
借贷记账法的特点，也就是它的基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等。 1.记账符号
借贷记账法中的记账符号是借和贷，它们与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设两个部位记录数量上的增减变化，其中，左方一律称作借方，右方一律称为贷方。
第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合以后，才可以表示增加或减少。如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对负债类账户而言，正好相反，贷表示增加，借表示减少。
第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债、所有者权益账户的正常余额在贷方。
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2.账户结构
在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录其增减变动，即一方登记增加额，另一方登记减少额。账户的期初、期未余额一般应与记录的增加额在 同一方向。至于账户的哪一方记增加额，哪一方记减少额，则取决于账户所要反映的经济内容即账户的经济性质。账户按反映经济内容的性质，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。其中，损益类按其性质又分为损益收入类和损益支出类。这几类账户的结构大家看教材．．
（1）资产类账户的结构
资产类账户，是指按照资产类会计科目开设的，用以具体核算和监督各种资产增减变动的账户，如“现金”、“原材料”、“库存商品”账户等。
（2）负债和所有者权益类账户的结构
负债类账户，是指按照负债类会计科目开设的，用以具体核算和监督各种负债增减变动的账户，如“短期借款”、“应付账款”账户等。
所有者权益类账户，是指按照所有者权益类会计科目开设的，用以具体核算和监督所有者权益增减变动的账户，如“实收资本（或股本）”、“本年利润”账户等。
（3）成本类账户的结构
成本类账户，是指按照成本类会计科目开设的，用以具体核算和监督生产产品或提供劳务过程中发生的各种耗费的账户，如“生产成本”、“制造费用”账户等。
（4）损益类账户的结构
损益类账户，是指按照损益类会计科目开设的，用以具体核算和监督企业生产经营过程中的收益和费用、损失，以便计算确定损益的账户。如“主营业务收入”、“营业外收入”“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外支出” 账户等。损益类账户一般没有余额。
3.借贷规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。借贷记账法的规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。按照这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。比如从银行提取现金，现金记入借方，那么银行存款必须记入贷方，而不能把它们同时登记在借方或者贷方。并且借贷双方的金额必须相等。比如从银行提取了5000元现金，那么借方和贷方都必须记入5000元，而不能一边多一边少。
1．有借必有贷 —— 账户登记方向。 2．借贷必相等 —— 账户登记金额。 。。。以上10笔业务举例包含了所有的经济业务类型。从登记的结果可以表明，任何一项经济业务的发生，都要在两个或两个以上账户中进行登记，即在记入一个或几个账户借方的同时记入另一个或几个账户的贷方，并且记入借方的金额与记入贷方的金额都相等。因此，我们可以认定：在借贷记账法下，任何一项经济业务的发生都要遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
４．试算平衡
为了检验和确保一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性，需要在一定会计期末，进行账户的试算平衡。
试算平衡，就是根据会计要素之间的平衡关系和复式记账原理，按照借贷记账法的记账规则要求，通过汇总计算和比较，以检查账户记录的正确性和完整性。试算平衡采用直接平衡法，即直接采用资产总额等于负债加所有者权益总额进行试算平衡。
应当注意的是，试算平衡表只是对记录数量关系准确性方面的检验，它本身并不能说明整个记账过程的正确与否。如果借贷不平衡，一定是账户记录或者计算有错误；如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些记账错误并不影响借贷双方的平衡关系。如，某项经济业务在记账时被漏记、重记、记账方向弄反、错记账户或借贷双方发生同等金额的错误等等，都不能通过试算平衡来发现。因此，会计期末还要进行账目的核对。
综上所述，借贷记账法是以资产等于负债及所有者权益的会计等式作为理论基础的，用“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记载经济业务，并按账户借方余额合计与贷方余额合计，以及借方发生额合计与贷方发生额合计相等的方法进行试算平衡的一种复式记账方法。
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习题
【目的】熟练掌握账户的结构及试算平衡。
【资料】华光公司2004年8月份各账户的有关资料见表3-2（单位：元）： 表3-2 单位：元 账户名称 现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 应付票据 实收资本 合 计 期初余额 借 方 950 2690 （ ） 5000 （ ） 贷 方 （ ） 3700 （ ） 20000 （ ） 本期发生额 借 方 4360 （ ） （ ） 1720 5000 2000 4400 4000 0 （ ） 贷 方 （ ） 7460 18400 （ ） 0 0 （ ） 2600 （ ） （ ） 期末余额 借 方 960 （ ） 0 4100 10400 贷 方 0 2000 3600 20000 （ ） （ ） （ ） 【要求】根据上述资料，将正确的数字填入括号内。
表3-4 单位：元 账户名称 现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 应付票据 实收资本 合 计 期初余额 借 方 950 2690 （16660） 5000 （5400） 贷 方 本期发生额 借 方 贷 方 （4350） 7460 18400 （2620） 0 0 （2700） 2600 （ 0 ） （38130） 期末余额 借 方 960 （10140） 0 4100 10400 贷 方 0 2000 3600 20000 （25600） 4360 （14910） （1740） 1720 5000 （2000） 2000 3700 4400 （5000） 4000 20000 0 （30700） （30700） （38130） （25600）
（二）会计分录
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1.定义
企业发生的经济业务纷繁复杂，为了准确反映账户的对应关系，防止记账出现差错，在经济业务发生时，我们并不是直接将其记入到有关账户的借方或贷方，而是先根据其经济业务内容编制会计分录，用规范、简练的会计语言对经济业务事项进行描述，将经济信息初步转换成会计信息，然后再据以登记账簿。
会计分录是指根据复式记账原理，对发生的每笔经济业务所涉及的应借应贷账户及其金额列出的记录形式。会计分录在实际工作中是在记账凭证中反映的，它是登记账簿的依据。会计分录的正确与否，会直接影响到账户记录的正确性，乃至影响到会计信息的质量。因此，会计分录应如实反映经济业务的内容，正确确定应借应贷的账户及金额。会计分录具有三个要素，
2.会计分录三要素： 1）（确定）账户名称 2）（确定）记账方向（借、贷） 3）（确定）金额
对于初学者来说，会计分录的编制，通常可以按照以下步骤逐步进行： 第一步：分析确定经济业务所涉及到的账户名称。类别、特点及其
第二步：分析每个对应账户的数量变化及类别，确定应记录的借贷方向。 第三步：确定记录金额，分析计算记入每个对应账户的金额。
第四步：按一定书写格式列出经济业务的借贷方向、账户名称及其金额。
前三步就是对应会计分录的三要素，最后一步就是编制完会计分录后的复查。同学们通过大量练习熟练掌握以后，完全可以做到一看到经济业务内容就能迅速判断出借记什么账户贷记什么账户。上次课我们所讲的十笔经济业务，是直接将其金额记入到了有关“T”型账户，这主要是用以说明借贷记账法的记账规则，下面，我们用会计分录的形式把这十笔经济业务表达一下：Ｐ４５安装编制会计分录的四个步骤... 大家也许注意到了，前9个分录都是一个借方账户对应一个贷方账户，只涉及2个账户，而第十笔业务的分录涉及到了3个账户，这就是会计分录的两种不同分类：
3.会计分录的种类：
按照会计分录所涉及的账户的数量，可以分为简单分录和复合分录 1）简单分录，是指只涉及两个账户发生对应关系的分录，即一借一贷
2）复合分录，是指涉及两个以上账户发生对应关系的分录，即一借多贷，多借一贷的会计分录。上述前九笔会计分录都是简单会计分录，第十笔经济业务是复合会计分录。另外，复合会计分录中还包括有多借多贷的会计分录，但是在借贷记账法下，除了一些特殊情况以外，一般不应编制多借多贷的会计分录，因为这种分录不能清晰反映经济业务的来龙去脉，以及账户之间的对应关系。
4.两个重要名词
1）账户对应关系：在借贷记账法下，账户之间相互依存的应借应贷关系称为账户的对应关系。一项经济业务所涉及的账户之间的对应关系是固定的，不可随意搭配。 2）对应账户（对方账户）：存在着对应关系的账户，称为对应账户。例如，我们书上举到的例子...通过账户对应关系，我们可以了解经济业务的内容及内在联系，也可以通过账户对应关系，来检查账务处理是否合理合法。
5.会计分录的排列要求：
1）会计分录的基本格式为“上借下贷”。如出现两个或两个以上的借方账户，一般只写一个“借”字，而将每个借方账户的第一个字对齐，大家看教材P57页第十笔经济业务的会计分录，所涉及到了两个借方账户短期借款和应付账款，一般只需要写一个借字； “贷”字的位置，应较“借”字缩后一格。如果出现两个或两个以上的贷方账户，则和借方账户的记录要求相同，大家把书翻到P61页...
2）账户的名称应书写齐全，不能自行简化。比如银行存款写成银存。
3）借方金额、贷方金额应分别记在相应的会计科目后，借贷金额也要错开，借方靠前，贷方退后。
关于会计分录的重要说明
关于会计分录，还有一点需要说明，就是以上我们举例和教材中举例所列会计分录的格式，只是教学中采用的一种形式。在会计实际工作中，并没有编制会计分录这个程序，而是用记账凭证来指明经济业务应记入的账户名称、记账方向（借方还是贷方）和记账金额。在这节课开头我已经说过，教材上也有说明，大家看P56页最后一
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