或劳务提供方支付的增值税。增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。他们二者的关系是抵扣关系。
我国税法规定，增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。增值税的上缴者是销售方，但是这项税收的负担者是购买方。至于为什么..现在不用去想，以后会学到。因此，对于企业销售商品来说，增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。所以增值税作为一种价外税，对企业物资的采购成本没有影响，应单独在“应交税金”账户中核算。企业外购材料交纳的增值税，一般应记人“应交税金——应交增值税”账户的借方，也就是借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”。企业销售产品时收取的增值税，应记人“应交税金一应交增值税”账户的贷方，也就是贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。我们来举个例子： 甲 ——100*（1+17%）=117 我 —— （100+10）*（1+17%）=128.7 乙 销项税额18.7 — 进项税额17 = 1.7元
我从甲那里买了一把椅子，椅子的价钱是100元，假设增值税率为17%，我实际付款117元[100*（1+17%）]，多出的17元（117—100）就是支付给甲的进项税，也就是甲替税务部门向我代收的销项税。我准备净赚10元把椅子卖给乙，价格就应该是（100+10）*（1+17%）=128.7，椅子卖出，开出销货发票并收款128.7元。其中，110元是我的销售收入，包括了我要净赚的10元钱，18.7元（128.7—110）就是我的销项税额，是我替税务部门向乙代收的税金，同时，这18.7也是乙向我支付的进项税，对吧。对我来说，销项税额18.7—进项税额17=1.7元，是我应该交的增值税金。至于我交上去的这1.7是由谁来承担了？是不是我？不是吧，因为我实现的销售收入是110元，已经包括了预先打算净赚的10元钱，最后我向税务部门上缴的这1.7元当期税金还是由乙来承担的，因为，前面已经说过了，乙从我这购买椅子承担的全部税金是18.7元，扣除我从甲那买进椅子承担的17元，剩下的1.7元就是我在经营过程中所产生的增值部分10元应该缴纳的增值税金，这1.7元由我来向税务部门上交，但是它属于乙承担的18.7元中的一部分，还是由乙来承担并支付的。所以，增值税的上缴者是销售方，但是这项税收的承担者是购买方，并且增值税交多交少与本企业的经济效益没有直接联系，对吧？它是一种价外税，交税多少只与税率有关，不会影响我的净赚部分。比如税率为50%....验算：1.7元/17%=我加价的10元。 三、收入存货的核算
（一）收入存货核算的账户设置
企业应设置以下账户核算存货收入业务： “物资采购”账户。
1.用途：用来核算企业购入物资的采购成本，反映和监督企业采购物资的结算和入库情况。 2.性质：该账户属于资产类账户 3.结构：借方登记已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购物资的实际成本；贷方登记已验收入库而转入“原材料”等账户的实际成本；期末一般没有余额。期末若有余额，在借方，反映已经付款或者已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资。
补充：关于承兑。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。承兑的效力在于：付款人承兑汇票后成为承兑人，表明他已承诺付款责任，愿意保证付款。
4.设置明细账：该账户应按供应单位和物资品种设置明细账，进行明细分类核算。
借方 物资采购 贷方
① 买价 转入“原材料”等账户的材料实 ② 采购费用 际采购成本 余额：在途材料的采购成本
“原材料”账户。
１．用途：用来核算企业库存的各种材料成本，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理备用件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本，反映和监督企业各种材料的收入、发出和结存情况。
２．性质：该账户属于资产类账户
３．结构：借方登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本；贷方登记企业领用、出售以及盘盈、毁损等原因而减少的原材料的实际成本；期末借方余额，反映企业库存原材料的实际成本。
４．设置明细账：该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置明细账（或材料卡片）。 借方 原材料 贷方
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验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本 “库存商品”账户。
１．用途：用来核算企业为销售而储存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库的商品等，反映库存商品的增减变化和期末结存情况。
２．性质：该账户属于资产类账户
３．结构：借方登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实际成本；贷方登记企业因销售等原因而发出商品的实际成本；期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本。
４．设置明细账：该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细分类核算。 “应付账款”账户。
１．用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项，反映和监督企业应付款项的增减变化和期末结存情况。
２．性质：该账户属于负债类账户
３．结构：贷方登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位的款项；借方登记企业已偿还给供应单位的款项；期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。
４．设置明细账：该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 借方 应付账款 贷方 已偿还的款项 应付未付的款项
余额：尚未支付的应付账款
“应付票据”账户。
１．用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，反映企业应付票据的增减变化及结存情况。
２．性质：该账户属于负债类账户
３．结构：贷方登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息；借方登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额；期末贷方余额，反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息。
４．设置明细账：该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 借方 应付票据 贷方 到期应付票据的 开出、承兑商业 减少（不论是否 汇票的增加 已经付款）
期末余额：
尚未到期商业汇票的结余额 “预付账款”账户。
1.用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，反映企业预付账款的增减变化及结余情况。 2.性质：该账户属于资产类账户
3.结构：借方登记企业因购货而预付的款项和补付的款项；贷方登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的款项；期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
4.设置明细账：该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
借方 预付账款 贷方
预付供应单位 冲销预付供应 款项的增加 单位的款项 期末余额：
尚未结算的预付款 “应交税金”账户。
１．用途：用来核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税等。
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２．性质：该账户属于负债类账户
３．结构：贷方登记企业按税法规定预计应交的各种税金；借方登记企业实际交纳的税款；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金；期末如果为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。
４．设置明细账：该账户按企业应纳税金的税种设置明细账，进行明细分类核算。如进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金等。
借方 应交税金——应交增值税 贷方 增值税的进项税 增值税的销项税
期末余额：多交或尚未抵扣的税金 期末余额：应交而尚未交纳的增值税 补充：关于汇票
汇票包括：银行汇票和商业汇票。其中，商业汇票按其承兑人的不同又包括了银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （二）收入存货的核算
我们以作为一般纳税人的工业企业为例介绍购入存货的账务处理方法。
教材。企业购入存货应分别按以下情况进行账务处理，其中包括了由于结算方式的制约，在与供应单位或其他单位办理款项结算时出现的三种情况，第一种是购进材料时直接支付货款，第二种是购进材料尚未付款，第三种是预付购货款，后取得材料。另外，还有关于采购费用的分摊及核算，以及存货入库的核算。我们先来看第一种情况：
１．以银行存款结算货款的
２．赊购或以商业汇票结算货款的 ３．预付货款购入存货的
它实际上相当于企业一笔款项的转移，这项业务并没有使企业的资产发生变化。当收到材料时，再作为材料增加处理，同时冲减预付款项。
４．存货采购费用的分摊及核算
采购成本=实际买价+采购费用（附带成本＋税金）。存货采购费用是企业在购买存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。对于存货采购费用，凡是能分清采购费用归属于何种物资的，可直接计入该物资的采购成本；不能分清的，就就需要选择合适的分配标准对其进行合理的分摊，一般可以按物资的重量、买价、体积等分配标准进行分配。
分配时，先根据材料的特点确定分配的标准，来计算物资采购费用分摊率，然后计算各种物资的采购费用分摊额，具体计算公式我们看教材：
首先，计算物资采购费用分摊率，公式为：
采购费用分摊率=采购费用总额÷物资的总重量或买价等（分配标准的合计） 然后，计算各种物资的采购费用分摊额，公式为：
某种物资应负担的采购费用=该物资的总重量（或买价等）×分摊率 下面举例说明材料采购成本的计算。
[例8] 企业由外地购入A、B、C三种材料。A材料为1000公斤，单价10元，买价为10 000元；B材料为1 500公斤，单价8元，买价为12 000元；C材料为2 000公斤，单价7元，买价为14 000元。三种材料共同发生的运杂费为3 150元。该运杂费企业按材料的重量比例在各材料间分配。材料采购成本的计算方法如下： (1)分配运杂费。
每公斤材料应分配的运杂费 3 150／（1 000+1 500+2 000）=0.7（元） A材料应分配的运杂费=1000 X 0.7=700(元) B材料应分配的运杂费=1500 X 0.7=1 050(元) C材料应分配的运杂费=2 000 X 0.7=1 400(元) (2)汁算各材料的采购总成本和单位成本：
各材料采购总成本和单位成本的计算结果，见表3—l。
表3—1 材料采购成本计算表
单位：元 材料
重量 总 成 本 - 33 -
单位 名称 A B C (公斤) 1000 1500 2000 10000 12000 14000 买 价 运杂费 700 1050 1400 合 计 10700 13050 15400 成本 10.70 8.70 7.70 ５．存货入库的核算
企业采购的物资运达企业，在验收入库后，应按采购总成本编制结转分录。因为“物资采购”账户核算的是企业物资采购成本的结算情况，“原材料”账户核算的是企业所采购物资的库存情况，所以，在存货验收入库后，一方面企业的原材料增加，另一方面企业的物资采购成本减少。因此，企业应按实收存货的实际采购总成本，也就是包括了各种材料的采购费用进行分摊后的总成本，借记“原材料”或“库存商品”账户，贷记“物资采购”账户。对于“原材料”和“物资采购”两个账户的关系，简单的说：物资采购是原材料采购的一个中转项目。只有物资验收入库了才能走原材料的科目的借方。 四、发出存货的核算
企业取得存货的目的在于耗用或销售，企业发出存货时，会引起企业费用的增加，比如制造费用、管理费用、营业费用等的增加，同时，也会引起企业存货资产的减少。但是由于存货的取得方式、取得时间不同，存货的实际成本也就不同。因此，我们必须采用适当的存货计价方法确定发出存货的实际成本。 （一）发出存货的计价方法
第三节 生产成本
一、产品生产成本的核算
（一）产品生产成本的构成 1.费用与成本的概念 （1）费用与成本的概念
工业企业的主要经济活动是 生产符合社会需要的产品，产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。企业要生产产品 就要发生各种生产耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备，也就是制造费用）和劳动对象（例如原材料，也就是直接材料）的耗费，以及劳动力（例如职工的工资、福利费，也就是直接人工）等方面的耗费。费用就是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关（工资是欠职工的钱，不等于利润分配，它要计入产品成本）的经济利益的总流出。也就是企业在一定时期内，生产经营过程中所耗费或支出的人力、物力和财力的货币表现。其中，企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现叫做生产费用。这些生产费用 最终都要归集、分配到一定种类的产品上去，从而形成各种产品的成本。成本，就是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括产品生产成本和劳务成本。其中，产品生产成本，是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种费用，也称产品的制造成本，简称产品成本。劳务成本，是企业为提供一定种类、一定数量的劳务所发生的各项费用。一般我们将企业提供的劳务，视为企业的产品，那么，企业的劳务成本就包括在产品生产成本的概念之中。因此，成本计算，就是将企业在生产经营过程中所发生的生产费用，按照一定对象进行归集和分配，计算出该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算方法。
（2）费用的确认条件
《企业会计准则——基本准则》规定了费用的两个确认条件：①经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，②并且经济利益的流出额能够可靠计量。只有满足这两个条件才能予以确认。
（3）费用的分类
企业在一定时期发生的各项费用，可按其是否计入产品成本，分为：①应计入产品成本的生产费用和②不应计入产品成本的期间费用。
生产成本、产品生产成本 能直接确定受益对象 直接材料 产品的制造成本、产品成本 直接计入产品成本 直接费用 直接人工 其他直接费用 生产费用 不能直接确定（间接确定） 费 间接费用 制造费用 受益对象，归集、分配后计入产品成本 不能确定其具体的受益对象，不能计入产品成本，从当期用 管理费用 收益中扣除 财务费用 期间费用 营业费用
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期间费用，是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。这种费用容易划分其归属的期间，但不能确定其具体的受益对象，因此，不能计入产品成本，应直接从当期收益中扣除。期间费用的确认条件大家有两个：教材...期间费用在会计核算上表现为管理费用、财务费用和营业费用。它们的核算将在第四节介绍。
在产品生产过程中发生的生产费用，有的直接用于产品生产，而有的则间接用于产品生产，应由不同的产品分担。所以，生产费用计入产品成本的方式，可以分为直接计入方式和间接计入方式。对于能直接计入产品成本的生产费用，我们称之为直接费用；对于先归集、后分配计入产品成本的生产费用，我们称之为间接费用。直接费用是指企业生产产品和提供劳务过程中所消耗的材料费用、工资及福利费和其他直接支出。间接费用是指企业在生产产品和提供劳务过程中所发生的各项间接支出，也称为制造费用。
2.产品生产成本的构成
上述各个项目是生产费用按其经济用途所做的分类，在会计上我们一般将其称为产品成本项目。产品成本项目反映了产品成本的具体构成。企业一般设立三个成本项目：
（1）直接材料。是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等，比如备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。
（2）直接人工。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。注意：福利费也属于直接人工
（3）制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（比如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。机器设备和车间厂房的折旧，我们无法直接判断其受益对象，也就是应由哪种产品来承担，各应承担多少，所以是一种间接费用，必须通过归集、分配，才能计入某种产品的成本。
（二）产品生产成本核算账户的设置
为了正确计算各种产品的实际生产成本，应设置以下账户，首先是： “生产成本”账户
（1）账户性质：成本类账户。
（2）用途：简单说就是核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部生产费用。 （3）账户结构：
“生产成本”账户的结构可用丁字账户列示如下：
借方 生产成本 贷方 生产费用的发生数 包括： 已完工并验收入库的产品成本
① 直接材料 包括：①产成品和②自制半成品的实际成本 ② 直接人工
③ 制造费用分配转入
余额：尚未完工的在产品成本
（4）明细账：下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级明细账户，按成本计算对象设置三级明细账户，并按成本项目设置专栏进行明细核算。
“制造费用”账户
（1）账户性质：成本类账户。 （2）用途：
（3）账户结构：画黑板上
借方 制造费用 贷方 生产过程中发生的各项间接费用 分配转入“生产成本”账户的 包括：教材.. 制造费用 月末无余额
（4）明细账：按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。 注意：“制造费用”发生在基本的生产部门或生产单位，在核算中应注意与企业行政管理部门为组织和管理生
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