段，会计分录在实际工作中...
6.过账
将每一项经济业务编制成会计分录，仅仅是确定了该项经济业务发生后应记入的账户、账户的方向及金额；会计分录只是分散地反映了经济业务对各账户的影响，还不能够连续、系统地反映一定会计期间内全部经济业务对各账户的综合影响。为了实现这一目的，还需将会计分录的数据过入到各有关账户中去，这一过程，就是过账。过账的过程也就是前面我们登记T型账户的过程，然后到月末结出各账户的本期发生额合计和期末余额，并进行试算平衡，以便据以编制会计报表。上次课我们知道了试算平衡表是根据T型账户来登记的，那么现在我们又知道了，T型账户是根据会计分录来登记的。之所以把T型账户和试算平衡放在会计分录前面将，主要还是为了说明借贷记账法的记账规则。现在我们可以把这个过程来总结一下，就是：
填制记账凭证——总账账户和明细分类账户的平行登记——试算平衡 （实际业务操作） | | |
编制会计分录——登记T型账户————————————试算平衡 （教学）
会计分录在实际工作中是通过记账凭证来反映的，T型账户是教学中简化过了的账户格式，最后一步是试算平衡。
练习题：配套习题册P13——P17 小结：
本章介绍了会计等式和借贷记账法。基本会计等式：资产=负债+所有者权益。企业经济业务可能会发生各种变化，但这些变化都不会破坏基本会计等式的平衡关系。复式记账法有很多种，但通用的是借贷记账法。借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，不同类别的账户结构不同。资产类账户结构是：借方记资产的增加；贷方记资产的减少；余额一般在借方，表示资产的余额。权益类账户结构则与资产类账户结构相反。经济业务发生后应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则来记账。一定会计期间全部经济业务都要记账。所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数相等、全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数相等。
第五章 企业主要经济活动核算和成本计算
教学目的和要求：1.了解企业经济活动的主要内容
2.掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算 3.明确企业成本计算的一般程序、一般方法 4.明确借贷记账法在企业经济业务核算中的运用
课时安排：本章计划20个课时，第一节4个课时；第二节4个课时；第三节6个课时；第四节2个课时，第五节4个课时。
重难点：企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算。 授课方式：课堂讲述 授课内容：
第一节 资金筹集和资金退出
一、资金筹集的核算
资金筹集是指企业根据其生产经营的需要，通过各种渠道从金融市场筹集企业所需要的资金的过程。资金筹集是企业资金运动的起点，也是企业生产经营活动的首要条件。上一章的开头给大家说过，任何企业要进行生产经营活动，都必须要拥有一定数量和质量的，能给企业带来经济利益的经济资源，而企业初始经济资源的来源一般分为两部分，一部分是以投资者的形式向企业投入的资本金，也就是企业的实收资本，在股份有限公司称作股本；另一部分是以债权人的形式向企业提供的各种负债。
（一）实收资本（或股本）的核算 1.实收资本的定义
实收资本的定义我们在第一章已经学过，它是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的
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资本金。股份有限公司的实收资本成为股本。实收资本或股本是开办企业的本钱，是企业所有者权益或股东权益的基本组成部分，也是企业设立的基本条件之一。我在第一章给大家简单介绍过，我国实行的是注册资本制度，注册资本制度对于资本金的要求一般可以归纳为两个原则：
1）资本确定原则——公司设立时，必须在公司章程中明确规定公司的资本总额并全部认足； 2）资本保全原则——公司接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律、法规有规定者外，不得随意抽回，企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减实收资本或股本。
2.实收资本的分类
1）实收资本按投资主体的不同，可以分为同家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金四类。 ① 国家资本金。企业接受国家投资而形成的资本金。
② 法人资本金。企业接受其他法人单位的投资而形成的资本金。
③ 个人资本金。企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本金。 ④ 外商资本金。企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本金。
2）按投入资本的物质形态不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
① 货币投资。是指投资者以货币的方式投资。
② 实物投资。是指投资者以固定资产、流动资产等实物资产对企业的投资。
③ 无形资产投资。是指投资者以无形资产的方式对企业投资，比如商誉，技术等。 3.实收资本的计价
我国《企业会计制度》规定，企业收到投资者的投资，应按实际投资数额入账。投资者以现金投入的资本，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。股份有限公司应当在核定的股份总额的范围内发行股票，并按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本的入账价值。企业收到投资者投入的资本超过其在注册资本所占份额的部分，应作
为资本溢价或股本溢价，确认为企业的资本公积，而不应确认为企业的实收资本。
4.实收资本（或股本）核算的账户设置
①用途： ②性质： ③结构：
④设置明细账：该账户应按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。 实收资本
_________________________________________
依法减少的 投资者投入
注册资本 的实收资本
企业实收资本 的余额
5.实收资本（或股本）的核算
股本溢价或资本溢价：P60溢价的产生包括两种情况：
一种是股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分形成的溢价。股份公司的股份，量化的具体表现为股票面值和超面值两部分。股票的面值与股份总数的乘积为股本。股份公司发行股票筹集股本时，从理论上说，股票的发行价格可能等于面值，可能低于面值，也可能高于面值，即可以是面值发行、折价发行或溢价发行。我国有关法规规定不允许企业折价发行股票，只能按面值或溢价发行股票，而实际上大多数股份公司特别是上市公司，通常都是溢价发行股票。当股份公司溢价发行股票时，实际收到的认股款中，高于股票面值的差额就是超面值缴入股本，比如股票发行时是每股面值1元，实际卖出去的钱是1块2，这每股多出来的2毛钱就是发行价格超过股票面值的差额部分。这一部分仍然属于公司的所有者权益，归属股东所有，但是，基于我国的注册资本制度的限制，在会计核算上，不将其直接计入“股本”账户，而是作为公司的资本公积金单独进行核算，反映在“资本公积”账户中。简单点来说，就是股票面值部分计入股本，超过股票面值的溢价部分计入资本公积；
另一种是公司创办后有新股东加入时，为了维护原股东的权益，新股东一般要付出大于原股东的出资额，才
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能获得与原股东相同的投资比例。新股东投入资本中，按等于原股东投资比例的出资额部分计入股本，大于部分则计入资本公积。 投入，借入：
（二）短期借款的核算 １．短期借款的定义
短期借款是企业向银行或其他金融机构接入的还款期限在一年以内（包含一年）的各种借款。短期借款的目的一般是企业为了维持正常的生产经营所需要的资金而借入的，或者为了抵偿某种债务而借入的，其债权人一般为银行及其他金融机构。如证券公司。
２．短期借款的计价
短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量。 ３．关于借款利息
企业取得的短期借款应按期支付利息，短期借款利息是一项理财费用，应在“财务费用”账户中反映。在会计核算中，应分别按不同情况处理：
１）按月预提应付未付利息，计入各月费用（权责发生），到期一次付息（利息支出较大的企业） ２）不预提利息，到期一次计入当月利息（利息支出较小的企业） 短期借款利息的计算公式为：
短期借款利息=借款本金×利率×时间
由于按照权责发生制的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的“时间”一般是一个月，利率往往都是年利率，所以应将其转化为月利率，方可计算出一个月的利息额，年利率除以12即为月利率。
３．短期借款核算的账户设置 １）短期借款 ①用途：
②性质：属于负债类账户 ③结构：
④设置明细账：该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。 短期借款 偿还的短期借款 借入的各种短期借 款 借款的本金 尚未偿还的短期借
款
２）财务费用
①用途：核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 ②性质：属于损益支出类账户
③结构：借方登记发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本、汇兑损失等；贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，期末结转后无余额。
④设置明细账：该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 3）预提费用
①用途：为了核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。 ②性质：该账户属于负债类账户
③结构：贷方登记按规定预提的各项费用，借方登记实际支付的各项费用，期末余额一般在贷方，反映已经预提但尚未支付的费用。
４．短期借款的核算
运用上述账户进行短期借款的会计处理，涉及到三个方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。企业取得短期借款本金时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，期末计算借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“预提费用”账户，偿还借款本金、支付利息时，借记“短期借款”、“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。
（三）长期借款
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１．长期借款的定义
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在１年以上的各种借款。长期借款的目的一般是用于固定资产的购建、改建和扩建等。其债权人一般为银行。
２．长期借款的种类
１）按归还期限可分为：定期归还；分期归还
２）按借款条件可分为：抵押借款、担保借款和信用借款 ３．关于利息
长期借款利息支付应按不同情况处理：
１）发生在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应将其资本化，直接计入所购建的固定资产的成本（按期预提计入“在建工程”账户）；
２）发生在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后，则直接计入当期的财务费用。 ４．长期借款核算的账户设置
①用途：
②性质：属于负债类账户 ③结构：
④设置明细账：该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细分类核算。
借方 长期借款 贷方
偿还长期借款的 借入长期借款的本金 本金和利息 和利息
尚未偿还长期借款的本息 ５．长期借款的核算
资金退出的核算
资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分资金退出企业。资金退出，是指企业的生产经营资金退出企业的生产经营过程。一项资金退出企业的周转，会引起企业的资产和权益同时减少。资金退出企业的方式有很多种，主要包括：减少企业资本、偿还企业债务和向投资者分配利润等。 一、减少企业资本的核算
企业的资本金不得随意变动，增资减资必须按法定程序报经批准。企业减资时，会引起企业实收资本的减少，使投资者投入的资本金退出企业。5-8
二、偿还企业债务的核算 企业的债务主要有：
1.银行信用：即企业从银行或其他金融机构借入短期借款和长期借款； 2.商业信用：即企业在生产经营过程中形成的各项应付款项；
3.应付债券：即企业以发行公司债券方式筹集资金所形成的应付债券； 4.企业欠缴的国家税金：即所得税。 三、向投资者分配利润的核算
这一部分的内容我们已经在第五节里讲到，牵扯到核算就是宣告发放股利和实际发放股利，这里就不再多说了。
第二节 存货
一、存货的概念
（一）存货的定义 １．存货的定义
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
２．存货的确认条件
根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货的确认，必须同时满足下列条件才能予以确认： ⑴该存货包含的经济利益很可能流入企业；
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⑵该存货的成本能够可靠地计量。
某个项目要确认为存货，首先要符合存货的定义，在此前提下，还应当符合上述存货确认的两个条件。 （二）存货的范围
存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围；反之，凡是法定所有权不属于企业的存货，即使存放在本企业，也不应纳入本企业的核算范围。按照这个标准，企业的存货主要包括以下各项：
⑴库存待售的存货。即企业的产成品、库存商品等。 ⑵库存待消耗的存货。即企业的原材料、燃料等。
⑶生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货。主要是指企业的在产品、低值易耗品、包装物等。 ⑷购入正在运输途中的存货和已到货但尚未办理入库手续的存货。主要是指企业的在途材料、在途商品等。 ⑸委托其他单位加工、寄销的存货。即企业的委托加工材料、委托代销商品等。 存货的分类：按经济用途，按存放地点，按来源。财务会计。
盘盈：是指在实物清点的过程中发现账面上没有记载的多出来的东西；盘存：是经过清点以后的实际数量。 二、存货采购成本的确定
存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。按照现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按实际成本入账。企业购入存货的实际成本，即存货的采购成本=实际买价+采购费用（附带成本＋税金）
１．买价
买价是指企业购入存货时，实际支付给销货方的商品价款，也就是进货发票所开列的货款金额。 ２．附带成本 附带成本，是指企业在购入存货过程中发生的与存货采购业务有关的各项支出。附带成本主要由以下内容构成： ⑴运杂费，包括存货运到企业并验收入库前所发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；
即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；
⑵运输途中的合理损耗；比如购入的是散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中难免会发生一定的损耗，对吧，这是正常的，只要控制在一定的范围内，都属于运输途中的合理损耗。
⑶入库前的挑选整理费；材料入库前都要进行挑选整理，以及技术性检验，在这个过程中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值，也应该记入存货的附带成本中去。关于下脚废料：产品在制造过程中作为废物或副产品而留下的物料。比如在塑料制品生产加工过程中，做一块塑料板，边角要进行切割，这些由于切割、磨损或其他原因所形成的没有使用价值的废塑料，就是下脚废料。
⑷存货采购过程中负担的其他费用。 ３．税金
税金，即企业在存货采购过程中依法缴纳的各种流转税，如增值税、进口关税、进口消费税等。企业购入材料所负担的税金，有些应计进采购成本，有些不计进采购成本，具体分为两种处理办法：
⑴计入存货成本。对于计入存货采购成本的税金，我们称为价内税，价格内所包含的税金，如消费税、进口关税等，这些税金作为价格的组成部分，将直接计进外购材料的成本。
⑵不计入存货成本。对于不计入存货采购成本的税金，我们称为价外税，独立在价格之外附加的税金，如增值税。与之相适应，价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为不含税价格。
关于增值税：根据1994年开始执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。“增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳务时所支付金额的差额。我国在增值税的处理上，又区别增值税的一般纳税人和小规模纳税人，并采用不同的税务处理方法。至于一般纳税人和小规模纳税人的确认标准，现在我们不用去考虑。对于增值税一般纳税人来说，其当期应纳税额的计算是：
当期应纳税额＝当期增值税销项税额—当期增值税进项税额
增值税销项税额是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值税，它是由购买方支付的税额，我们可以简单理解为它是销售方替税务部门向购买方代收的税款；增值税进项税额是指企业购入商品或劳务时向销货方
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