产经营活动而发生的管理费用区别开来。月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照一定的分配标准分配到各有关的成本计算对象中去，从其贷方转出，月末应无余额。
为组织和管理生产活动而发生的各项制造费用是产品成本的组成部分，一定要牢记，制造费用属于产品成本，但是平时发生的制造费用因无法分清应由哪一种产品负担，因此，它不能直接计入产品的成本，而是先归集到“制造费用”账户的借方，期末再将本期“制造费用”账户借方所归集的制造费用总额，按照一定的标准，采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出某种产品应负担的制造费用，然后，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方（假设同时生产２种以上的产品）。所以，制造费用账户的借方登记的就是平时发生的各项间接费用，贷方登记的期末分配转入“生产成本”账户的制造费用总额。对于余额，正常情况下贷方都转入“生产成本”了，但是对于一些季节性的企业，比如捕鱼业，有禁捕期，在禁捕期停止捕捞生产，不生产就不会发生生产成本，对吧，但是渔船等仍会发生折旧，这部分折旧由于没有生产成本对象可以转入，所以只能结余，这样，对于季节性的企业，就可能存在余额。这样处理的理由是，便于考核和控制制造费用的发生。
（三）产品生产成本的核算
对应产品成本的组成部分，产品成本的核算也由三部分组成，分别是直接材料的核算、直接人工的核算和制造费用的核算。我们先来看第一个：
1.材料费用的核算
企业在生产经营过程中会不断领用各种材料，导致企业库存原材料的减少，所以这类核算的贷方都为“原材料”账户，借方，一般为“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户。
补充：营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 2.工资和福利费的核算
（1）工资和福利费核算的账户设置
先来看工资和福利费的定义。工资，就是企业根据一定的原则和方法，按照劳动的数量和劳动质量支付给企业职工的劳动报酬。福利费是根据国家的规定，按企业职工工资总额的一定比例，现行规定为１４％，来计算提取的，用于企业职工福利方面的资金。
“应付工资”账户
（1）账户性质：负债类账户。
（2）用途：用于核算企业应付给职工的工资总额。包括各种工资、奖金、津贴等，并且无论是否在当月支付，都要通过“应付工资”账户进行核算。
（3）账户结构：
“应付工资”账户的结构可用丁字账户列示如下：
借方 应付工资 贷方 实发工资额 应发的工资额
余额：尚未支付的工资
（4）设置明细账：教材 “应付福利费”账户
（1）账户性质：负债类账户。
（2）用途：用于核算企业提取的职工福利费。 （3）账户结构：
借方 应付福利费 贷方 支付的福利费： 提取的福利费 比如职工医疗卫生支出，职工生活 困难补助以及医务、福利人员的工资等
余额：已经提取但尚未使用完的福利费
（2）工资和福利费的核算
企业发生的工资和福利费，应区分人员的性质分别计入有关的成本费用账户。
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（1）生产人员工资和提取的福利费，应作为直接费用，计入产品成本，即列入“生产成本”账户；
（2）车间管理人员工资和提取的福利费，应作为间接费用，通过“制造费用”账户归集、分配后，计入产品成本（“生产成本”）；
（3）其他人员工资和提取的福利费，应直接计入当期的期间费用，如：
厂部等行政管理人员工资和提取的福利费，应通过“管理费用”账户核算； 专设销售机构职工工资和提取的福利费，应通过“营业费用”账户核算；
福利部门职工工资，应通过“应付福利费”账户核算，福利费计入“管理费用”。
1.计提工资：
借：生产成本（生产工人工资） 借：制造费用（车间管理人员工资）
借：管理费用（行政管理部门人员工资/福利部门人员福利费） 借：营业费用（销售机构人员工资）
借：应付福利费（企业福利部门人员工资） 借：在建工程（企业在建工程人员工资） 贷：应付工资 2.提现准备发放工资： 借：现金
贷：银行存款 3.发放工资： 借：应付工资 贷：现金 3、工会经费：
借：管理费用——工会经费
贷：其他应付款——工会经费 教育经费：
借：管理费用——职工教育经费
贷：其他应付款——职工教育经费
职工福利费、教育经费、工会经费，属于企业的正常费用，可以税前列支。
3.制造费用的核算
（1）制造费用核算的账户设置 “累计折旧”账户
固定资产作为企业的主要劳动资料，它可以在较长的使用期限内使用，并保持其原有的实物形态不变， 而它的价值却随着固定资产的损耗逐渐地转移到所生产的产品或所提供的劳务成本中去。比如大家都骑过自行车。自行车作为一件机械产品，骑的时间长了，就会产生磨损，在这个漫长的磨损过程中，自行车始终保持它的实物形态不变，对吧，即便是破到除了铃不响哪都响，它还是一辆自行车。机器设备等固定资产也一样，会在使用过程中不断地发生损耗。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。
（1）性质：资产类账户。
（2）用途：反映企业固定资产因损耗而减少的价值。 （3）结构：
借方 累计折旧 贷方 固定资产折旧的减少额 计提的固定资产折旧额 余额：提取的固定资产折旧累计数
（4）明细账：该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 补充：对于固定资产，其原始价值的核算——“固定资产” 其因使用而减少的价值——“累计折旧”
其购建、改建、扩建、安装、大修理等支出——“在建工程”
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①“固定资产”和“在建工程”： “固定资产”账户反映固定资产的原始价值，也就是取得成本。“在建工程”账户专门用来核算未完工的固定资产，虽然未完工固定资产的资金耗费属于固定资产原始价值的一部分，但是企业会计准则规定，对于未完工固定资产因购建、改建、扩建、安装等发生的支出都要在“在建工程”账户中进行核算，等完工后再转入“固定资产”账户。所以对于前面长期借款利息在所购建固定资产达到预定可使用状态之前，要计入的固定资产成本，就是计入“在建工程”，而不能直接计入“固定资产”。
②“固定资产”和“累计折旧”： “固定资产”账户反映固定资产的原始价值，“期末余额为借方余额；累积折旧”账户是固定资产的备抵账户，反映折旧的累计提取数，期末余额为贷方余额，固定资产原值—折旧＝固定资产净值。
比如一台设备，价值１０万，预定可使用10年，每年提折旧就是１万（在这里我们所采用的是固定资产折旧方法中的年限平均法），那么第一年后的设备账面净值就是用原值１０万－第一年的折旧１万＝９万。累积折旧作为固定资产的减项，它虽然是资产账户，但是为了使在报表中反映的固定资产净值能够正确地表达为固定资产原值－累计折旧，其余额不能与固定资产账户的余额方向相同，所以它的结构与一般资产类账户的结构相反，在贷方登记折旧额的增加，借方登记折旧额的减少，余额在贷方，属于资产账户中的一个特例，一定要理解并牢记。这与应收账款与应收账款坏账准备、其他应收款与坏账准备、存货与存货跌价准备的道理是一样的。
“待摊费用”账户
（1）账户性质：资产类账户
（2）用途：核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，比如低值易耗品摊销，预付的保险费，固定资产修理费用等。
（3）账户结构：
借方 待摊费用 贷方 发生的各项待摊费用 分期摊销的各项费用
余额：已支出但尚未摊销的费用
（4）明细账：根据费用种类设置明细分类账户，进行明细核算。 “预提费用”账户
（1）账户性质：负债类账户。
（2）账户核算内容：核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
（3）账户结构：
借方 预提费用 贷方 实际支付的预提费用 预提计入本期成本费用的各项支出
余额：实际支出数大于预提数的差额 余额：已预提但尚未支付数 （4）明细账：按费用种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
在企业连续经营过程中发生的费用，常常会发生费用支付期与费用的受益期之间的差异，按照权责发生制原则的要求，这些费用必须在受益期计入产品成本，以正确地确认各个会计期间的产品成本。因此，在会计核算上要设置“待摊费用”和“预提费用”这两个账户来加以反映。《企业会计准则》规定，对于集中支付在先，受益（摊销）在后的各项费用，通过“待摊费用”账户核算，形成借方余额；对于受益（摊销）在先，集中支付在后的各项费用，比如银行借款利息等，通过“预提费用”账户核算，形成贷方余额。产生待摊费用和预提费用的原因，就是权责发生制，目的是为了正确地计算产品成本和各期损益。
（2）制造费用的核算
为组织和管理生产活动而发生的各项制造费用是产品成本的组成部分，前面已经讲过，制造费用因无法分清应由哪一种产品负担，因此它不能直接计入产品的成本，而是先归集到“制造费用”账户的借方，期末再将本期“制造费用”账户借方所归集的制造费用总额，按照一定的标准，采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出某种产品应负担的制造费用，然后，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方，计入各产品成本。关于制造费用中的材料费用和工资费用，已在前面有关内容中讲到，教材仅对制造费用其它内容归集部分的账务处理方法进行了举例：
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① 固定资产折旧费用的核算。
② 待摊费用的核算。待摊费用的核算包括费用发生与费用摊销两部分内容，发生时无记入“待摊费用”账户，每期摊销时，其摊销额再由“待摊费用”账户转入有关成本费用账户。
③ 预提费用的核算。预提时，贷预提费用；支付时，借预提费用，贷银行存款。 ④ 生产车间水电费：
⑤ 分配部分的账务处理：制造费用的分配：P82
对于产品生产过程中发生的直接费用，比如材料费用、工资及福利费，能直接确定其承担对象，像77页5-20分录所列生产A、B两种产品各自发生的材料费用，所以直接计入到A、B两种产品的成本当中去，而对于生产A、B两种产品所发生的车间一般性原材料耗用，共16000元，它作为一项间接费用，不能直接确定应由A、B两种产品各自承担多少，所以就需要在平时归集后于期末进行分配，然后再转入A、B两种产品各自的生产成本当中去。间接费用也就是制造费用的分配方法有多种，主要有按生产工人工资、生产工时、机器工时（机器的实际运转时间）、耗用原材料的数量或成本、直接成本和产品产量等进行分配。
特别注意，制造费用的分配方法一经确定，不得随意变更。如果以生产工时为分配标准的话，计算过程是：首先，计算分配率，即每一工时应分配的费用：
分配率=制造费用总额/生产工时总数（分配标准总量），如果为工资，就是工资总额等等。 然后，再计算各种产品应负担的制造费用：
某产品应负担的制造费用=该产品耗用的生产工时数×分配率 例5-30
制造费用分配后，一方面使有关产品成本增加，应记入“生产成本”账户的借方，另一方面应结转分配的制
造费用，应记入“制造费用”账户的贷方。该项经济业务应编制会计分录如下：
借：生产成本——C 产品 3250
——D 产品 2750
贷：制造费用 6000 这里结转的是制造费用，期末入库时，结转的是成本
二、产品生产成本的核算
（一）产品生产成本计算的一般程序
一般地说，产品生产成本的计算和生产费用的核算是同时进行的，产品生产成本的计算过程，也就是生产费用的归集和分配过程，这一过程的基本程序应当按照书上所列六个步骤来进行，我们教材上采用的是先确定成本计算对象和成本项目，再进行生产费用的归集和分配，最后结转完工产品和在产品成本。有些教材上采用的是：第一步，材料费用的核算；第二步，工资及福利费的核算；第三步，制造费用的核算；第四步也就是最后一步，结转完工产品和在产品成本。这种顺序的前三步，其实就是我们教材上所列的第五步，生产费用的归集和分配，因为生产费用分为直接费用和间接费用，材料费用、工资及福利费的核算就是直接费用中的直接材料和直接人工；
而间接费用就是制造费用。我们来看教材上所列的六个步骤：
1.确定成本计算对象
成本计算的对象，就是归集和分配生产费用的对象。在计算产品成本时，只有确定成本计算对象后，才能把发生的各项生产费用归集、分配到一定产品上去。成本计算对象的确定要适应企业生产特点和管理要求，通常以产品品种、产品批别和产品生产步骤为成本计算对象。
2.确定成本项目
成本项目是指生产费用按经济用途划分的项目。一般企业设立的成本项目有三个：直接材料、直接人工和制造费用。
3.确定成本计算期 教材 4.生产费用的审核 教材 5.生产费用的归集和分配
生产费用的归集和分配，就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关账户之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，也就是直接材料费用、工资和福利费用，直接计入该种产品的成本；对于不能直接确认承担对象的间接费用，也就是制造费用，应该先归集，到期末按一定标准对本期制造费用总额进行分配，再计入有关产品的成本当中去。前面我们所讲所有例题都属于生产费用的归集和分配。
6.计算完工产品成本和月末在产品成本
月末计算产品成本时，如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的各项费用总额，就是
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该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。生产费用如何在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算中的一个既重要而又复杂的问题，关于这方面的具体内容将在其它相关课程中进行具体介绍。对于我们基础会计，只需要掌握第一种情况，月末无在产品，该种产品生产成本明细账所归集的各项费用总额，就是该种完工产品的总成本，总成本/总产量=单位成本
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本 期末在产品成本=期初在产品成本+本期生产费用－本期完工产品成本
（二）产品生产成本计算举例
Ａ产品成本明细账所归集的费用总额，就是完工Ａ产品总成本，除以总产量，即可计算出A产品的单位成本。计算出完工产品生产成本之后，应将其从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，以反映本期验收入库的产成品成本。
第四节 期间费用
期间费用是指不能直接归属于某个产品成本的各种费用。这一类费用的发生，是企业为了能够维持正常的生产经营活动，并获取收益，它与产品的制造过程没有直接的因果关系，应直接计入当期损益。
损益：损：损失；益：收益。损益一般指的是会计报表中的利润表，而不是科目。例如把某一笔账记住当期损益，如这笔账是收入的话，那它在表中就是益的一方，如果它是支出的话就是损。
期间费用包括为管理企业的生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售产品等而发生的营业费用。期间费用的确认原则：
1.非资本化原则。期间费用不能计入产品、工程成本，不构成产品、工程成本的价值。
2.直接计入当期损益原则。由于期间费用是为了维持企业正常的生产经营活动而发生的，按照配比原则的要求，应从本期的营业收入中扣减。（不会考原则本身，书上没有，是为了帮助大家理解而总结的） 一、营业费用的核算
1.预借差旅费： 报销时：
借：其他应收款 ①如多借了，需归还
贷：现金 借：营业费用(或管理费用) 与业务有关的计入营业费用，否则计入管理
费用
现金
贷：其他应收款 ②如少借了，需补足
借：营业费用(或管理费用) 贷：其他应收款 现金 2.不预借差旅费，回来后直接报销：
没有预借，所以没有其他应收，直接报销， 借：管理费用/营业费用 贷：现金/银行 二、管理费用的核算
管理费用与制造费用的区别：管理费用的受益对象是整个企业的行政管理，而与产品生产没有关系，不是产品成本的一部分，所以应直接从当期收益中扣除。
公司经费。税金：在管理费用核算的税金有4项，包括“房产税、车船使用税、土地使用税、印花税” 印花税：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。印花税的征税对象：（1）10类合同，比如购销合同，借款合同；（2）产权转移书据，比如商标权，专利权等。 三、财务费用的核算
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