1.交易性金融资产的会计处理 初始计量 后续计量 相关交易资产负债表日按公允价值计量，公费用计入允价值变动计入当期损益（公允价当期损益值变动损益） （投资收益） 处置 减值 1.处置时，售价与账面价值的因为以公允价值计量，所以不需差额计入投资收益 2.将持有计提减值。 交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 注意：选择题是看清时点 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用2.从购入时至出售：含 利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用3.当年利润表中的收益：是投资收益的余额。 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 2.持有至到期投资 公允价用实际利率法，按摊余成本计量， 处置时，售价与账面价值的差值+交易1.分期利息摊余成本=期初+实际额计入投资收益。注意：不是费用，利息-收入 账面余额。 （指一2.到期一次还本付息摊余成本=期级科初+实际利息 目），交3.持有期间出售，注意要调整期初易费用摊余成本。 在（持有4.要扣除已发生的减值。 至到期摊余成本=期初+实际-收入-减值 投资-利转换时，公允价值与账面价值的差息调整额记入资本公积，（注意，转换时科目核的金额） 算。 减值准备转回： 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。 3.贷公允价值采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差同持有至到期投资 款和和交易费额计入当期损益。 应收用之和 款项 4.可公允价值资产负债表日按公允价值计量，公处置时，售价与账面价值差额供出和交易费允正常的变动计所有者权益，不正计投资收益。将期间产生的资售金用之和 常的记减值（一般为20%） 本公积转投资收益 融资注意：摊余成本不等账面价值，因产 为有不属于减值部份。即公允变动 部份。核算时看清账面价值与摊余 成本。 转换 按公允价值计量，公允与账面价值 差额计资本公积。 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失） 减值准备转回： 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。 6
交易性金融资产 初始 后续 2.持有期间宣告股利或计息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 3.期末计价 （1）公允价值＞账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变补：【常见测试指标有： 动 ①交易性金融资产出售贷：公允价值变动损益 时投资收益额的计算； （2）公允价值＜账面余额 ②交易性金融资产在持借：公允价值变动损益 有期间所实现的投资收益额贷：交易性金融资产——公允价值计算。】 变动 处置 4出售 减值 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。 持环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）有到期收回；（2）出售；（3）重分类。 至到1、取得： 期投资 （3）转换： 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（借或贷） 贷款和应收款项 1．发放贷款： 借：贷款——本金 （本金+交易费） *——利息调整（差额） 贷：吸收存款/存放中央银行款项
测试指标：①入账成本②持有期间投资收益③出售时损益额④某时点账面价值 4．确认减值后，2笔分录： （1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入： 借：贷款损失准备 贷：利息收入 （期初摊余×实利） 【注】此时应将“合同本金×合同i”7
7．抵债资产 （1）收到抵债资产： 借：抵债资产 （公允价） *营业外支出 贷款损失准备 （损失－已冲） 贷：贷款——已减值 本金－减值 ，站银行角度 来学习 （实付额） 计算确定的应收利息进行表外登2．确认贷款利息： 记，不需要确认。 借：应收利息 （本金×合（2）减值后，实际收到利息： 同i） 借：吸收存款 （票利） 贷：利息收入 （摊余×实 贷：贷款——已减值 利） 实际利息收入＝摊余×实利 *贷款——利息调整 贷款的摊余成本＝摊－收现＋【注】合同利率与实际利率差实际利息－减值损失 异较小的，也可以采用合同利5．确实无法收回的贷款，按管理权限率计算确定利息收入。 报经批准后作为呆账予以转销： 收到贷款利息： 借：贷款损失准备 借：吸收存款 （票 贷：贷款——已减值 利） 同时，按管理权限报经批准后转 贷：应收利息 销表外登记的应收未收利息，减少表3．确认减值损失： 外“应收未收利息”科目金额。 把贷款本金、利息调整以6．已确认并转销的贷款以后又收回及应收未收利息全部转入的： “贷款——已减值”： 借：贷款——已减值 （原转销 借：资产减值损失 的已减值贷款余额） 贷：贷款损失准 贷：贷款损失准备 备 借：吸收存款 (实收 同时，贷款减值后，额) 贷款下设所有的明细账都 贷：贷款——已减值 需要转入“贷款——已减 *资产减值损失（差额） 值”。 期末的摊余成本=期初摊余成本＋当 借：贷款——已减值 期投资收益（利息收入）－现金的流 贷：贷款——本金 入－已收回的本金－已发生的减值损 *——利息失。 调整 贷款的减值：未来的现金流量低 应收利息 于计提减值准备前的摊余成本，差额（未收利息） 要确认贷款损失准备。 应收款项略 应交税费 （2）抵债资产租金： 借：存放中央银行款项 贷：其他业务收入 抵债资产跌价准备＝原值－现价 借：资产减值损失 （原价－现价） 贷：抵债资产跌价准备 （3）确认发生的维修费用： 借：其他业务成本 贷：存放中央银行款项等 （8）确认抵债资产处理： 借：存放中央银行款项 (实收) 抵债资产跌价准备 *营业外支出 贷：抵债资产 （原价） 应交税费 8
可供出售金融资产 1、取得时 （2）期末计息、计价或减值 ②重分类 可供出售债券的摊余成本，不借：可供出售金融资产（重包含公允价值变动。即摊余成分类日公允价值） 本≠账面价值 贷：持有至到期投资 ②期末计价 资本公积-其他资本公a、公允价值＞账面余额，即积（借或贷） 涨价，则 借：可供出售金融资产——公补：减值准备的具体分录 允价值变动 1.资产负债表日减值 贷：资本公积——其他资本借：资产减值损失 公积 贷：资本公积-其他资本公积（转b、公允价值＜账面余额，即销） 取得时分两种情况 跌价（正常波动），则 可供出售金融资产-公允价值变股票投资 借：资本公积——其他资动 借：可供出售金融资产-成本（公允+本公积 2.减值损失转回 交易费用） 贷：可供出售金融资 A,债务 应收股利 产——公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价贷：银行存款等 3、减值 值变动 债券投资 贷：资产减值损失 借：可供出售金融资产-成本（面值） B，权益 应收利息 借：可供出售金融资产-公允价可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 值变动 贷：银行存款 贷：资本公积-其他资本公积 提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 9
金融资产转移 1．金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制：如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理； 金融资产转移 2．金融资产整体转移和部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。金融资产部分转移，包括下列3种情形： 1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 符合终止确认条件的情况 1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产。2）企业已将金融资产所有权上几乎定义 所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 金融资产转移后，但仍保留了所有权上几下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产： ①不附任何追索权方式出售金融资产（如应收债权出售）。 判断 ②附回购协议的金融资产出售，但回购价为回购时该金融资产的公允价值（按市场行情回购，即出售不以回购为条件，属于公允交易）。 ③附重大价外看跌期权的金融资产出售（类似售后回购协议，但需回购的可能性极小）。 乎所有的风险和报酬的，不应终止确认。情形有： ①附追索权方式出售金融资产，如票据贴现。 ②附回购协议的金融资产出售，且回购价为固定价格或原售价加合理回报。 ③附重大价内看跌期权的金融资产出售（回购的可能性很大）。 ④补偿信用损失的信贷资产转移。 ⑤附总回报互换协议的金融资产出售。 （1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算： 金融资产整体转移损益＝（借+，贷－）因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（－累计损失）－所转移金融资产的账面价值 计量 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。 （2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将10
不符合终止确认条件的情况 金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。 【提示】 如果用商业承兑汇票贴现，风险和报酬没有转移，不得终止确认。