使用“在建工程”科目。该科目下设“建筑工程”、“在安装设备” 、“安装工程”和“待摊支出”四个明细科目。 建造活动可以两种：一是建筑，二是安装。 建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出 安装固定资产成本＝安装工程 支出＋在安装设备成本＋待摊支出 A，预付时： 借：预付账款 贷：银行存款 B，办理工程价款结算 借：在建工程---建筑工程（按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款） ---安装工程 贷：银行存款 预付账款 C，补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 D，需安装设备运抵现场 借:在建工程---在安装设备（XX设备） 贷：工程物资—XX设备 E，发生的待摊支出 借：在建工程---待摊支出 贷：银行存款/应付职工薪酬/长期借款 备注：待摊费用分配率=累计发生的待摊费用/各项工程支出之和*100% F，计算完工的固定成本=原支出的成本+应分摊的支出 G，完工 借：固定资产 贷：在建工程---建筑工程 ---安装工程 ---待摊支出 其他方式取得的 1、 投资者投入：投资者投入的固定资产，应按投资合同价或协议价作为入账价值。 2、 通过非货币性交易方式：参见《非货币性资产交换》 3、 债务重组方式：参见《债务重组》 【要点提示】债务重组方式和非货币性交易方式下非货币性资产入账成本的计算属常规考点。 6、盘盈方式取得的固定资产：盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 【要点提示】盘盈固定资产与存货和现金盘盈均不同，后两者将损益列入当期，而固定资产则需追溯调整，按前期差错更正原则处理。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，31
存在弃置费用 的固定资产 应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（借：固定资产清理 贷：银行存款） 弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。弃置费用应资本化。 1.购入时 后续折旧 计量 折旧与经济利益的预期实现方式有关 一，影响固定资产折旧的因素：1.固定资产原价 2.预计净残值 3.减值准备 4.固定资产使用寿命 【要点提示】固定资产已提减值准备是关注的重点，在折旧额的计算时必须考虑减值准备的提取。 折旧范围：除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧继续使用的固定资产 （2）单独计价作为固定资产入账的土地 下列情况在具体操作中也不计提折旧： ①以经营租赁方式租入的固定资产 ②以融资租赁方式租出的固定5提前报废的固定资产。 资产 ③处于更新改造过程中的固定资产 ④持有待售的固定资产 ○除上述情况外，均须计提折旧。 应计折旧的7种特殊情况 ①以经营租赁方式租出的固定资产 ②以融资租赁方式租入的固定资产 ③不需用固定资产 ④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧） ⑤因经营任务变更而停用的固定资产 ⑥因季节性经营而停用的生产设备 ⑦因修理而停用的设备（属于资本化除外） ☆折旧范围的其他问题 （1）折旧的起止：企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。 对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。 （2）未竣工结算的固定资产：已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已计折旧。 （3）固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 （4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 四、 折旧方法 1.年限平均法 年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 2.工作量法 每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量 月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 3.双倍余额递减法 年折旧率＝2/使用年限×100% 年折旧额＝该年年初固定资产账面净值×年折旧率 账面净值＝原价－累计折旧 注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。 32
4.年数总和法 假设固定资产使用年限为N年，则 第n年折旧额＝折旧总额×该年折旧率 注：1＋2 ＋···＋N＝N（N＋1）/2 【要点提示】对折旧方法应重点关注直线法和加速折旧法，另外需注意的是，常见出题方式是结合减值提取来测试某一年的折旧额或某一年固定资产的账面价值。 五、固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（生产用固定资产的折旧） 管理费用（行政用固定资产的折旧、未使用） 销售费用（销售部门用固定资产） 在建工程（用于工程的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧 ☆固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备；与存货比较。 ☆固定资产的各组成部分确认为单项固定资产的，应按各单项固定资产的折旧方法和折旧年限计提折旧。 六、每年年度终了，对固定资产的使用寿命，预计净残值，和折旧方法进行复核，有差异的应当调整，属于会计估计变更。注意：固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。除非是有重大改变。 后续支出 处理原则 资本化支出 符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 一、资本化支出：资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。 常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。（大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。） 二、会计处理： 1.固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 贷：银行存款等 3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分 的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。 33
借:营业外支出（净损失） 银行存款或原材料（回收残值） 贷:在建工程（被替换部分的账面价值） 4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【要点提示】改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。 费用化支出 费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出。应当根据不同情况分别在发生时计入当期 管理费用或销售费用。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业 生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。 一般会计分录如下： 借：管理费用（办公设备、生产设备） 销售费用（销售设备） 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 1.日常维护，修理，不符合固定资产确认条件的，记当期损益。 注意：生产车间使用的固定资产修理费用记管理费用。 2.经营租赁改良支出，应当资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销 改良时： 借：长期待摊费用---经营租入固定资产改良 贷：银行存款 实际摊销时： 借：费用类 贷：长期待摊费用---经营租入固定资产改良 备注：固定资产大修理是资本化还是费用化，视情况而定。 固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。 可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值） 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。 固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。 ☆固定资产减值 34
处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。 一，终止确认条件（不能作为固定资产了，没价值了，要处理） 1.处于处置状态 2.预期通过使用或处置不能产生经济利益 二，出售、转让、报废或毁损的会计科目 （四步走：一、固定资产转入清理 二、清理费用 三、保险费、残料变价、售价处理 四、清理净损益的处理） 借：固定资产清理（转销账面价值） 借：固定资产清理 借：银行存款（变价收入） 累计折旧 贷：银行存款（支付清理费用） 原材料（残料入库） 固定资产减值准备 应交税费-应交营业税 其他应收款（保险公司赔偿） 贷：固定资产 营业外支出（清理净损失） 贷：固定资产清理 营业外收入（清理净收益） 三、 持有待售的固定资产：同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产（包括固定资产）作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产。 会计处理：1、企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益。 2、某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额； （2）决定不再出售之日的可收回金额。 3、持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中，但需在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，这里所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利等。 四、盘盈与盘亏 盘盈（按前期差错处理） 发现盘盈时 报经批准后 发现盘亏时 盘亏 报经批准后 借：待处理财产损益 借：其他应收款（保险赔款借：以前年度损益调整 累计折旧 或责任人赔借：固定资产 贷：应交税费—应交所得税 固定资产减值准备 款） 贷：以前年度 盈余公积—法定盈余公积 贷：固定资产 营业外支出 损益调整 利润分配—未分配利润 应缴税费—应缴增 贷：待处理财产损 值税（进项税额转出）【机器益 设备】 盘点总结 项目 盘盈 盘亏 现金 管理费用 存货 计量收发差错和管理不善等原因——管理费用； 自然灾害或意外事故等非常原因——营业外支出 35
固定资产 前期差错处理（通过以前年度损益调整 营业外支出 记入营业外收入 冲管理费用