第二章 增值税法
一、本章考情分析
本章是《税法》考试的重点税种之一，是本科目考试分值最高的一章，也是注册会计师执业中必须掌握的一个税种。考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，分值在20分以上。
二、本章教材变化——重大变化
1.2016年5月1日全面营改增内容：应税行为及具体范围、确认条件、差额计税、不动产的分期抵扣进项税额、不得抵扣项目调整、四个特殊领域纳税、税收优惠、发票管理等
【政策依据】财税〔2016〕36号、财税〔2016〕140号、总局公告2016-14、总局公告2016-15、总局公告2016-16、总局公告2016-17、总局公告2016-18
2.进口：跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税 3.出口：境外旅客购物离境退税、使（领）馆及其馆员境内购买货物和服务退税
三、本章内容讲解
（一）增值税概述：增值税是以销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据货物、应税劳务、应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 （二）增值税的特点： （1）保持税收中性 （2）普遍征收
（3）税收负担由最终消费者承担 （4）实行税款抵扣制度 （5）实行比例税率 （6）实行价外税制度 （三）我国增值税特点：
1.消费型增值税：1994年——2008年12月31日为生产型增值税； 2.采用间接法计算税额，以票扣税为主； 3.对纳税人划分两类管理；
4.对货物、劳务、服务、不动产、无形资产征收增值税分阶段进行： 增、营并存→分步骤营改增→全面增值税。
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（四）营改增进程：
第一节 征税范围与纳税义务人
【知识点1】征税范围的一般规定 【考情分析】非常重要的考点
征税范围 项目 1.销售或进口的货物（有形动产） 一般规定 2.提供的加工、修理修配劳务 3.发生应税行为 1.特殊项目 特殊规定 2.视同销售货物或视同发生应税行为 3.混合销售
注意事项 1.应税项目划分 2.应税中的免税项目 特殊项目细节
一、销售或进口的货物
销售：有偿转让货物所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节——道道征收。 货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
二、提供的加工、修理修配劳务
委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。
受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。
三、发生应税行为 应税行为 具体项目 1.交通运（1）陆路运输服务 具体内容 包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其 第2页
输服务【11%】 （2）水路运输服务 （3）航空运输服务 （4）管道运输服务
他陆路运输 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 （1）邮政普包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇遍服务 兑等业务活动 2.邮政服（2）邮政特包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄务【11%】 殊服务 递等业务活动 （3）其他邮包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动 政服务 基础电信服固网、移动网、互联网等【11%】 务 3.电信服务 增值电信服利用固网、移动网、互联网等提供服务【6%】 务 （1）工程服新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 务 （2）安装服包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用务 户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费 4.建筑服（3）修缮服对建筑物进行修补、加固、养护、改善 务【11%】 务 （4）装饰服包括物业服务企业为业主提供的装修服务 务 （5）其他建如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将筑服务。 建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等
各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。 特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。 （1）贷款服务 特殊2：不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；5.金融服纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至务【6%】（注到期。 意：结合不直接收费金包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、征税和免（2）融服务 资金清算等 税规定） （3）保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务 （4）金融商品转包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权让 的业务活动
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业（1）研发和技术技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城服务【6%】 市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务） 6.现代服务（9项） （2）信息技术服包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流务【6%】 程管理服务 （3）文化创意服包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览 第3页
务【6%】 【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。 （4）物流辅助服包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助务【6%】 服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务 （1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。 （2）经营性租赁中： （5）租赁服务①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务（17%）； 【11%、17%】 ②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告； ③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等） 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务 （6）鉴证咨询服如：技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环务【6%】 境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等 （7）广播影视服包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含务【6%】 放映）服务 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护（8）商务辅助服服务（例如武装守护押运服务）。 务【6%】 如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。 （9）其他
（1）文化体育服文艺表演、提供游览场所等。【提示】纳税人在游览场所经营务 索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场所等 （2）教育医疗服教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅务 助服务的业务活动 旅游娱乐服7.生活服（3）包括旅游服务和娱乐服务 务（6项）务 【6%】 （4）餐饮住宿服【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮务 服务”缴纳增值税 （5）居民日常服包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美务 发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 （6）其他
转让无形资产所8.销售无包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益有权 形资产性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、转让无形资产使【11%】 会员权、肖像权等） 用权 9.销售不转让不动产所有【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权动产【11%】 权的业务活动 的，按照销售不动产缴纳增值税。
注意——易混淆业务划分：
【易混业务1】运输业务与收派业务
【6%】 第4页
【易混业务2】不同行业的代理业务： 邮政业中（11%）——邮政代理；
现代服务业中经纪代理服务（6%）——金融代理、广告代理、知识产权代理、货物运输代理服务、代理报关服务、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等，分属不同子目. 【易混业务3】不同行业的教育培训：
现代服务业（6%）——技术培训、航空培训；
生活服务业（6%）——教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
【例题·多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有（ ）。 A.出租车公司收取司机管理费用业务 B.航空运输干租业务 C.房地产评估业务 D.广告代理业务
『正确答案』BCD
『答案解析』出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输
服务征收增值税。
【知识点2】增值税征税范围的条件 【考情分析】重要考点 学习思路： 分清三个问题： 1.发生应税行为；
2.视同发生应税行为； 3.非经营活动。
目的：准确区分“征——不征”
一、应税行为同时具备的四个条件：
1.应税行为是发生在中华人民共和国境内——境内；
2.应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动——列举范围； 3.应税服务是为他人提供的——经营性活动； 4.应税行为是有偿的——有偿。
二、满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形：
1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费； 2.存款利息；
3.被保险人获得的保险赔付；
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
三、不同时满足应税条件但需要缴纳增值税的情形：
1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社
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