【知识点2】增值税退（免）税计算 【考情分析】重要考点
一、“免、抵、退“税计算（原理）：
1.”免、抵、退”计算公式： （1）当期应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）
（2）当期“免、抵、退”税额的计算
当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率一当期“免、抵、退”税额抵减额
当期“免、抵、退”税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率 （3）当期应退税额和免抵税额的计算
当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。 当期免抵税额为计算的差额。 计算步骤总结：
2.“免、抵、退”计算举例：
【例题·计算题】（教材[例2-7]）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。
要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 『正确答案』
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（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
【例题·计算题】（教材[例2-8]）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。
要求：试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』
（1）当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）当期应退税额＝26（万元）
（5）当期免抵税额＝26－26＝0（万元）
（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
【考题·单选题】（2016年考生回忆）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%，2015年6月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明全额500
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万元，税额85万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为（ ）万元。 A.8 B.20 C.26 D.6
『正确答案』A
『答案解析』当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
3.出口货物耗用了免税购进的原材料
（1）如果出口货物使用了免税（或保税）购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税（或保税）原材料的金额。 （2）当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额——实耗法 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率 计算
【例题·计算题】（教材[例2-9]）某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年10月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
『正确答案』
（1）“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）－100×（17%－13%）＝100×（17%－13%）＝4（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－100×13%＝100×13%＝13（万元） （4）应退税额＝13（万元） （5）当期免抵税额＝0（万元）
（6）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19－13）万元。
（二）跨境零税率应税行为增值税退（免）税计算 ——适用“免、抵、退”税办法
【例题·计算题】（教材[例2-10]）某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2016年8月实际发生如下业务：
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①该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。 ②企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。 要求：计算该企业当月的退税额。
『正确答案』
（1）当期零税率应税服务“免、抵、退”税额＝当期零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据×零税率应税服务增值税退税率＝60×11%＝6.6（万元）
当期期末留抵税额15万元＞当期“免、抵、退”税额6.6万元， （2）当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额＝6.6万元 退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。
二、“免、退”税计算： ——外贸企业出口货物、劳务
（一）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：
增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。 （二）外贸企业出口委托加工修理修配货物：
出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
【例题·计算题】（教材[例2-12]）某进出口公司2016年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业应退税额。 『正确答案』应退税额＝10000×17%＋2000×17%＝2040（元）
（三）融资租赁出口货物退税的计算。
增值税应退税额＝购进融资租货货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租货货物适用的增值税退税率 【知识点3】出口项目增值税免税和征税政策 【考情分析】一般考点
一、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策： 1.适用出口免税的货物：列举14项 （1）增值税小规模纳税人出口货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）非出口企业委托出口的货物。
（7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。 （8）农业生产者自产农产品。
（9）规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。
（10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 （11）来料加工复出口货物。
（12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。
（13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。
（14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物（已变化）。
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2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：
（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]。 （2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。
（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。 【例题·多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（ ）。 A.加工企业来料加工复出口的货物 B.用于境外承包项目的货物
C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D.农业生产者自产农产品 『正确答案』ACD
『答案解析』用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。
3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但零税率的除外【链接零税率P49】： （1）下列8项服务：
①工程项目在境外的建筑服务。 ②工程项目在境外的工程监理服务。
③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 ④会议展览地点在境外的会议展览服务。 ⑤存储地点在境外的仓储服务。
⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。
⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。
⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。
（2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务（包括出口货物保险和出口信用保险）。 （3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产： ①电信服务。 ②知识产权服务。
③物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。 ④鉴证咨询服务。 ⑤专业技术服务。 ⑥商务辅助服务。
⑦广告投放地在境外的广告服务。 ⑧无形资产。
【解析】完全在境外消费，是指：
第一：服务的实际接受方在境外，且与境内的货物和不动产无关。 第二：无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。
（4）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。
（5）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人未取得相关资质的，适用增值税免税政策。
（6）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。
（7）境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。
4.新规：市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。
了解：“市场采购贸易方式出口货物”，是指经国家批准的专业市场集聚区内的市场经营户自
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