一、增值税纳税义务人
为销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。
二、扣缴义务人
中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 【提示】取消了原来代理人扣缴增值税的规定。
三、增值税纳税人特殊情况
1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：
承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。
3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。 第二节 一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理
【知识点1】两类纳税人的划分及管理 【考情分析】重要考点 划分标准：
（一）经营规模——年应税销售额。
年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 （二）核算水平。
经营规模划分两类纳税人：
纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从年应税销售额年应税销售额在50万事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发在50万元以元以下（含50万元） 或者零售的纳税人 上 批发或零售货物的纳税人 年应税销售额年应税销售额在80万在80万元以元以下（含80万元） 上 年应税销售额在500年应税销售额万元以下（含500万在500万元以元） 上 提供应税行为的纳税人 【提示1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：
应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%）
【提示2】纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。
【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年不含税销售额260万元、会计核算制度健全的信息咨询公司 B.年不含税销售额90万元的建材批发公司 C.年不含税销售额60万元的汽车修理厂
D.年不含税销售额50万元，会计核算制度不健全的超市
『正确答案』D
『答案解析』只有在纳税人的经营规模和核算水平都不符合标准时，才必须被认定为小规模纳
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税人。
【知识点2】纳税人登记和管理 【考情分析】一般考点
一、办理一般纳税人资格登记的程序
1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件——信息填报。
2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记——确认登记。
3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人需要认证的内容——补齐资料。
二、申请一般纳税人资格的条件
1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
2.未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格登记：
（1）有固定的生产经营场所；
（2）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
三、下列纳税人无需办理一般纳税人资格 1.个体工商户以外的其他个人。
【提示】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。 2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。
3.不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 4.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新申请认定。
四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限
纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。
一般纳税人资格登记的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。
【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。
第三节 税率与征收率
【知识点1】增值税的税率
【考情分析】非常重要的考点（需记忆） 税率：限于一般纳税人使用
共5档：17%、13%、11%、6%、零税率 （一）一般纳税人增值税税率表
税率 适用范围 17% 销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务 13% 销售或进口税法列举的五类货物 11% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 6% 提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产 第12页
（转让土地使用权除外） 零税纳税人出口货物；列举的应税服务 率
需要注意的是：
（二）适用13%税率的列举货物是：
1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志（含境外图书）； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。
【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。 A.电信公司提供的手机通信服务 B.煤矿销售的原煤 C.报社销售的报刊
D.花卉市场销售的外购鲜花
『正确答案』CD 『答案解析』选项 A，属于基础电信服务，适用11%税率；选项B，根据现行政策，矿产品适用
17%税率。
（三）零税率 1.出口货物。
2.境内单位和个人提供的国际运输服务。 3.航天运输服务。
4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。
5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。
【解析1】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。
【解析2】零税率不等同于免税。
【考题·计算题】某市一民营客运公司组织优秀员工50人赴深港五日游，公司用自有客车将他们送至深圳某口岸，然后委托可从事跨境业务的深圳甲旅游公司承接后面的行程，按每人8000元共支付给甲旅游公司旅游费40万元。向深圳乙车行租赁了两辆拥有深港两地运营牌照的大巴用于在香港的运输，均由乙车行配备司机，共支付10万元。分别计算民营客运公司和乙车行的增值税。
『正确答案』 （1）客运公司不交增值税。因为本单位员工为本单位提供劳务为非营业活动，不征增值税。
（2）乙车行提供跨境运输，适用增值税零税率，不缴纳增值税。
【知识点2】增值税的征收率
【考情分析】非常重要的考点（需记忆） 现行增值税的征收率：3%、5%
适用范围 征收率 第13页
1.小规模纳税人缴纳增值税 2.一般纳税人采用简易办法缴纳增值税（列举货物、应税行为） 3.自2016年5月1日起，销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权，房企销售的老项目，选择适用简易计税方法的不动产经营租赁 【强调】销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产，如果是小规模纳税人，也适用5%的征收率。 3% 5%
一、5%征收率的特殊情形——非不动产项目
1.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。
（1）小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税； （2）小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（向用工单位不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票）
2.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。
3.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。
4.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。
二、5%的征收率减按1.5%计算税额——个人出租住房 增值税＝租金÷（1＋5%）×1.5%
例如：张先生2016年10月份取得出租住房的租金收入8000元，则张先生应纳增值税＝8000÷（1＋5%）×1.5%=114.29（元） 【提示1】租金应为不含税收入。
【提示2】其他个人出租非住房按5%计税。
三、3%征收率的特殊情形——差额计税
提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税。
四、3%征收率减按2%征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×2%
（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；
纳税人可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 （2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产； （3）纳税人销售旧货。
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人：
（1）2016年10月销售购于2008年10月份的设备一台，取得收入59000元； 『正确答案』应纳增值税＝59000÷（1＋3%）×2%＝1145.63（元）
（2）2016年12月销售购于2012年12月份的设备一台，取得收入49000元； 『正确答案』应纳增值税＝49000÷（1＋17%）×17%＝7119.66（元）
第四节 增值税的计税方法
【知识点】增值税的计税方法 【考情分析】重要考点
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一、一般计税方法——一般纳税人使用 计算公式是：
当期应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 增值税的计税方法
二、简易计税方法——主要小规模纳税人使用 1.计算公式：
当期应纳增值税额＝当期销售额（不含增值税）×征收率
2.一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。
如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交通运输服务；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式提供的建筑服务；不动产老项目出售、出租；提供劳务派遣服务的等。 【提示】第六节分类介绍。
3.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月内不得变更。
三、扣缴计税方法
境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率
【例题·计算题】国外甲公司为中国乙公司提供内部控制咨询服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，甲公司从国外派业务人员到乙公司工作，服务全部发生在中国境内。双方签订的服务合同约定，服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元（含增值税），所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。
要求：计算甲公司应缴纳的增值税。 『正确答案』600÷（1＋6%）×6%＝33.96（万元）
第五节 一般计税方法应纳税额的计算
1.一般纳税人采用——当期购进扣税法
2.当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
◆销项税额是按照货物销售额或提供应税劳务和应税行为收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。
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