财务管理学习指导书
(1)按控制的时间分类：事前控制、事中控制、事后控制； (2)按控制的主体分类：出资者控制、经营者控制、财务部门控制； (3)按控制的依据分类：预算控制、制度控制； (4)按控制的对象分类：收支控制、现金控制。 财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。 财务控制是一种价值控制； 财务控制是一种综合控制； 财务日常控制是以现金流量控制为目的； 2.成本中心的定义、类型和考核指标
(1)定义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
(2)类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。
技术性成本中心的成本发生可以为企业提供一定的物质成果，在技术上投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。酌量性成本中心一般不能产生可以用货币计量的成果。在技术上投入量与产出量之间没有直接联系。酌量性成本控制应着重于预算总额的审批上。
(3)成本中心的考核指标：成本(费用)变动额、成本(费用)变动率
成本(费用)变动额：实际责任成本(或费用)—实际业务量的预算成本或费用 成本(费用)变动率二成本(费用)变动额／实际业务量的预算成本(或费用)
3.利润中心的定义、类型和考核指标
(1)定义：一个责任中心，既要对成本负责又要对收入和利润负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。
(2)类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。 (3)利润中心的考核指标：考核总指标为利润，具体包括：利润中心贡献毛益总额、利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。 利润中心边际贡献=销售收入－变动成本
利润中心负责人可控利润总额=边际贡献－负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额=负责人可控利润总额－负责人不可控固定成本
4.投资中心的特点和考核指标
(1)特点：投资中心是指某些分散经营的单位或部门。其经理所拥有的自主权不仅包括制订价格，确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。 (2)考核指标：评价投资中心业绩的指标，通常有以下两种选择：
46
财务管理学习指导书
①投资利润率
投资利润率(净资产利润率)=利润／投资额=利润／净资产 或：总资产息税前利润率=息税前利润／总资产
注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。 ②剩余收益。
剩余收益是采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系。 剩余收益=利润—投资额×规定或预期的最低投资报酬率
或：剩余收益=息税前利润－总资产×规定或预期的最低总资产息税前利润率 剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 责任 中心 成本 中心 实际应用范围 最广（甚至个人都可以成为） 较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心） 权利 最小(可控成本) 考核范围 可控的成本、费用 考核办法 只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出 不联系投资的多少或占用资产的多少，即不进行投入产出的比较 联系投资或占用资产的多少，即进行投入、产出比较 组织形式 一般不是法人 可以是法人，也可以不是法人 一般是法人 考核指标 成本（费用）变动额 成本（费用）变动率 利润中心边际 贡献总额 利润中心负责 人可控利润 利润中心总额 投资利润率 剩余收益 利润 中心 较高（生成本费用收产经营入、利润 决策权） 成本费用、收入、利润、投资效果 投资 中心 最小（最高层次，最高（投具有投资决策权资决策的中心） 权）
5.内部转移价格的种类、特点和适用条件 种类 应注意的问题 一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扣除； 二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力 前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。 价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。 市场价格 协商价格 47
财务管理学习指导书
双重价格 特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。 形式有两种 双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价 双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。 特点：以产品或劳务的成本为基础而制定。 形式：标准成本、标准成本假成、标准变动成本。 成本转移价格 6.内部结算方式
种类：内部支票结算方式、转账通知方式、内部货币结算方式
特点：内部支票结算方式和内部货币结算方式适用于双方直接见面进行经济往来的业务结算，其中内部支票结算方式主要适用于企业内部收、付款双方直接见面进行经济往来的大宗业务结算；内部货币结算方式适宜于相对小宗的业务结算。转账通知方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有可能拒付。 7.责任成本的内部结转
责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。责任转账的目的在于划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
三、复习参考题
(一) 填空题
1.最高层次的责任中心是（ ）。
2.利润中心一般分为两类，即（ ）和（ ）。 3.评价投资中心业绩的指标有投资利润率和（ ）。 4.内部转移价格分为市场价格、协商价格、（ ）。
5.利润中心负责人可控利润总额等于（ ）减（ ）。
(二)单项选择题
1．责任转账的实质，就是按照经济损失的责任归属将其结转给( )。 A.发生损失的责任中心 B．发现损失的责任中心 C．承担损失的责任中心 D．下一个责任中心 2. 从业绩考核的角度看，最差的转移价格是( )。 A.市场价格 B．全部成本转移价格
C．以市场为基础的协商价格 D．变动成本加固定费用转移价格
3．投资中心的投资额为100000元，最低投资利润率为20％，剩余收益为10000元，
48
财务管理学习指导书
则该中心的投资利润率为( )。
A．10％ B．20％ C．30％ D．60％
4．在财务控制的定额控制中，作为激励性指标的控制标准的是( )。 A．最高控制标准 B．最低控制标准 C．弹性控制标准 D．平均控制标准 5．具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权，并对成本、收入和利润负责的责任中心是( )。
A．成本中心 B．利润中心 C．投资中心 D．预算中心 6．在确定内部转移价格中的协商价格下限时，可供选择的标准是( )。 A.市价 B．单位标准成本 C．单位变动成本 D．单位制造成本 7．已知某投资中心的资本周转率为3次，销售成本率为40%，成本费用利润率为20%，则其投资利润率为（ ）。
A．24% B.80% C.40% D.60%
8．下列各种书面文件中，属于既规定各责任中心的奋斗目标，又能提供业绩考核标准，但不包括实际信息的是( )。
A．总结报告 B．责任报告 C．责任预算 D．经营预算
9．已知甲利润中心生产的半成品既可以出售，又可以供乙利润中心使用。甲中心全年最大产量为50000件，全年最大外销量为40000件，售价为200元/件，单位变动成本为160元／件。乙中心决定按协商价格从甲中心购买3000件半成品， 则甲乙双方在结算时使用的内部转移价格为 ( )。
A．200元／件 B．160元／件 C．160至200元／件 D．甲中心以200元／件出售，乙中心以160元／件采购
10．下列各种内部结算方式中，不需要由发生内部经济往来业务的双方直接会面进行结算的方式是 ( )。
A.内部支票结算方式 B．转账通知单方式 C．内部资金本票结算方式 D．内部货币结算方式 11．最适合作为企业内部利润中心业绩评价指标的 是( )。 A.利润中心贡献毛益 B．公司利润总额
C．利润中心可控利润 D．利润中心负责人可控利润 12．不利于调动各责任中心提高产量积极性的成本转移价格是( )。
A.标准成本 B．标准成本加成 C.标准变动成本 D．标准成本加一定合理利润 13．责任成本的计算范围是( )。
A.直接材料、直接人工、制造费用 B．直接材料、直接人工、变动制造费用 C．各责任中心的直接材料、直接人工、制造费用 D．各责任中心的可控成本
49
财务管理学习指导书
14．以下考核指标中，使投资中心项目评估与业绩紧密相连，又可使用不同的风险调整必要报酬率的是( )。
A．剩余收益 B．总资产息税前利润率 C．投资利润率 D．可控贡献毛益 15．某公司某部门的有关数据为：销售收入50000元，已销产品的变动成本和变动销售费用30000元，可控固定间接费用2500元，不可控固定间接费用3000元。那么，该部门的利润中心负责人可控利润为( )。
A．20000元 B．17500元 C．14500元 D．10750元 16．实施财务收支控制的主要目的不包括( )。
A．降低成本 B．减少支出 C．实现利润最大化 D．避免现金短缺或沉淀 17．甲利润中心常年向乙利润中心提供劳务。假定今年使用的内部结算价格比去年有所提高，在其他条件不变的情况下，则( )。
A．乙中心取得了更多的内部利润 B．甲中心因此而减少了内部利润 C．企业的总利润有所增加 D．企业的总利润没有变化
18．各责任中心相互提供的产品采用协商定价的方式确定内部转移价格时，其协商定价的最大范围应该是( )。
A．在单位成本和市价之间 B．在单位变动成本和市价之间 C．在单位成本加上合理利润以上，市价以下 D．在单位变动成本加上合理利润以上，市价以下
19．为便于考核各责任中心的责任业绩，下列各项中不宜作为内部转移价格的是( )。
A.标准成本 B．实际成本 C．标准变动成本 D．标准成本加成 (三)多项选择题
1．影响部门剩余收益的因素有( )。
A.支付股利 B．销售收入 C.投资额 D．资金成本率 2．成本中心的业绩，可以通过( )来考核。
A．责任成本成本降低额 B．标准成本成本降低额 C. 责任成本降低率 D．变动成本降低额 3．责任成本所具有的特点是( )。
A.确定责任成本的目的是为了控制成本 B．责任成本都是可控成本 C．责任成本的计算对象是各责任中心 D．责任成本都是变动成本 4．作为评价投资中心业绩的指标，“剩余收益”的优点是( )。 A.可以使业绩评价与企业目标保持一致 B．能够体现投入产出关系 C．能反映投资中心的综合盈利能力 D．具有横向可比性
50