材料”科目，贷记“在途物资”。
③对于材料已达到并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初用红字做
同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。
④采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际预付金额，借记“预付账
款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“预付账款”科目；预付款项不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回上项多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
对于自制并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。
（二）发出材料数量的计量
发出材料的数量核算采用永续盘存制，必须按材料的具体品种设置材料明细账，逐笔登记收入和发出的数量。
材料发出的原始凭证主要有限额领料单、领料单。
月终车间已领未用的材料，应办理退料手续，以正确计算本期材料费用。下月不再继续使用的材料，应填制退料单或填写红字领料单，送仓库收料。采用限额领料单的也可以在单中用红字填写退料数量，以冲减本月领用数量。下月继续使用的，则办理假退料手续，即同时填制本月退料单和下月领料单，材料不退回仓库。如需要办理退料手续的材料较多，也可填制已领未用材料清单送财会部门，据以转账。
要求每月进行一次实地盘点，以检查材料的储存保管情况，及其实存数与账存数是否相符。
发生盘盈的材料，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理材料入库的手续，调整材料账的实存数，按盘盈材料的估计成本计入“待处理财产损溢”科目。期末再冲减管理费用。
发生盘亏或毁损的材料，应按其成本转入“待处理财产损溢”科目。期末再根据造成盘亏或毁损的原因，分别计入“其他应收款”、“营业外支出”、“管理费用”等科目。
（三）发出材料成本的确定
采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，应采用月加权平均法计算确定。
二、材料费用的分配 （一）材料费用的分配原则
1．对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入各成本计算对象的材料成本项目中。所谓直接材料费用是指直接为生产某一种产品所耗用的材料，并能直接确定其归属对象，而间接材料费用是指几种产品共同耗用的某种材料，不能直接确定其归属对象，须采用简便、合理的方法在几种产品之间进行分配。
2．对于生产车间和行政管理部门一般耗用的材料，应分别列入制造费用和管理费用的相关项目中。
3．材料领用，如果数量较少，金额较小，可以全部计入当期生产成本。如果一次领用投入材料数量很大，金额也很大，或者大部分材料可多次回收重复利用（如坑木、支柱、钢轨等），不应一次计入生产成本，应在全年平均摊销，以使每月成本较为均衡。
（二）材料费用的分配方法
对于几种产品共同耗用的材料，应结合企业实际情况采取适当的分配方法计入。
（三）材料费用分配的账务处理 材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。以定额耗用量比例分配法为例，材料费用分配表的格式如表6-1所示。 表6-1材料费用分配表（范例） 年月单位：元 分配计入 直接计材料费定额消耗分配金额 入 用 量 金额 合计 （千克） 分配率： 应借科目 生产成本—基本生产成本—原煤 生产成本—基本生产成本—洗煤 生产成本—辅助生产成本 制造费用—原煤 制造费用—洗煤 管理费用 销售费用 …… 合计 根据材料分配表编制转账凭证，据以登记有关总分类账户和明细分类账户。会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—原煤 —洗煤 —辅助生产成本 制造费用—原煤 —洗煤 管理费用 销售费用 …… 贷：原材料 外购燃料动力费用的汇集和分配 一、外购燃料动力费用的汇集 在支付外购燃料动力费用时，应根据仪器、仪表上记录的耗用数量、规定的价格向提供燃料动力的单位支付款项。 二、外购燃料动力费用的分配 外购燃料动力费用分配时，应由财会部门根据所支付的外购燃料动力费用总额以及各部门耗用外购燃料动力的数量，通过编制外购燃料动力费用分配表进行分配。如果各部门都有仪器、仪表计量，则直接根据仪器、仪表记录的各部门耗用量进行分配。如果部门没有仪器、仪表计量，则可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗用量比例等标准进行分配。根据企业实际情况，对主要能耗如电力、露天煤矿燃料油等进行专项汇集和分配。 直接用于产品生产的燃料动力费用，应借记“生产成本—基本生产成本”科目及所属的产品成本明细账外购燃料动力成本项目；直接用于辅助生产又单独设置外购燃料动力成本项目的，应借记“生产成本—辅助生产成本”科目及其所属明细账的外购燃料动力成本项目；用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电，以及行政管理部门的照明用电等，应分别借记“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”、“管理费用”等科目及其所属明细账有关项目。如外购电力费用分配（见表6-2） 表6-2外购电力费用分配表（范例） 年月单位：元 分配对象 成本项耗用数分配标目 量 准 生产成本—基本生产成本— 原煤 分配率 分配金额 生产成本—基本生产成本—洗煤 生产成本—辅助生产成本 制造费用—原煤 制造费用—洗煤 管理费用 销售费用 …… 合计 三、外购燃料动力费用分配的账务处理 根据外购燃料动力费用分配表，编制记账凭证，据以登记有关总分类账户和明细分类账户。会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—原煤 —洗煤 —辅助生产成本 制造费用—原煤 —洗煤 管理费用 销售费用 …… 贷：应付账款（或银行存款） 职工薪酬成本的核算 一、工资及福利费的核算 （一）工资、福利费的分配 对于矿井（生产车间）直接从事煤炭产品生产的生产工人工资，应计入“生产成本—基本生