存货跌价准备 贷：库存商品 借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税 ④如果是换股合并方式则应作如下处理： 借：长期股权投资（按股份的公允价值入账） 贷：股本（按股票面值入账） 资本公积——股本溢价（倒挤） 在另付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
（三）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
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一般分录如下：
借：长期股权投资——某公司（应收股利） 贷：银行存款
2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。
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借：长期股权投资 贷：股本
资本公积——股本溢价 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款
原理等同于非同一控制下控股合并的换股合并。
3.债务重组、非货币性资产交换方式换入的长期股权投资 参照债务重组、非货币性资产交换章节的讲解处理。
【关键考点】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。
第06讲 长期股权投资的成本法核算
知识点 长期股权投资的后续计量
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借：长期股权投资 100 贷：银行存款 100 借：长期股权投资 100 贷：营业外收入 100
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【结论】
①资本溢价的第一个原因是为了弥补当初资本的增值额； ②资本溢价的第二个原因是为了弥补资本的质； ③初始投资人初始投资成本与其当时所占的净资产相同； ④后续投资人投资成本通常不等于投资当时所占的净资产量。
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【结论】
权益法认为，长期股权投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会随着被投资方净资产量的波动而波动。
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【结论】
成本法认为，长期股权投资就是一项普通资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。 一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围
投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 【要点提示】成本法与权益法的适用范围要对比掌握。 （二）成本法核算
1.初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解） 2.成本法下收到现金股利的会计处理 （1）原则规定
采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。
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（2）被投资方分配现金股利 ①宣告时： 借：应收股利 贷：投资收益 ②发放时： 借：银行存款 贷：应收股利
【要点提示】掌握成本法的会计处理原则
第07讲 权益法的适用范围及被投资方发生盈亏时投资方的会计处理
二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 【关键考点】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。 （二）权益法核算
1.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产（不包括商誉）中属于投资方的部分之间的差额处理 （1）投资方拥有的被投资方公允可辨认净资产份额与初始投资成本之间的差额的处理原则
①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。 （2）股权投资差额的账务处理
①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等
②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时 先确认初始投资成本：
借：长期股权投资——投资成本
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