贷：银行存款等 再将差额作如下处理：
借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入
【关键考点】掌握被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理 2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理 （1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理
①当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：
借：长期股权投资——损益调整
（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例） 贷：投资收益
【教材例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为2000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 （单位：万元）
存货 固定资产 无形资产 小计 账面原价 500 1000 600 2100 200 120 320 已提折旧 公允价值 700 1200 800 2700 20 10 原预计使用年限 16 8 剩余使用年限 假定乙公司20×9年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货500万元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：
『答案解析』 ①调整后的净利润
＝600-（700-500）×80%-（1200/16-1000/20）-（800/8-600/10）＝375（万元）； ②甲公司应享有份额＝375×30%＝112.5（万元）； ③借：长期股权投资——损益调整 112.5 贷：投资收益 112.5
②符合如下条件之一的，可按被投资方账面净利润认定投资收益： a.投资企业无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值； b.投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无几；
c.其他原因导致无法取得被投资方的相关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整的。
③如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
④在评估投资方对被投资方是否重大时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
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⑤在确认应享有或应分担的被投资方净利润（或亏损）时，法规或章程规定不属于投资方的净损益应当予以剔除后计算。
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（2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理
【案例引入】甲公司2009年初取得乙公司40%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司2009年初公允可辨认净资产金额为 4 000万元。 （1）初始投资时甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资——投资成本 2 000 贷：银行存款等 2 000
（2）2009年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资——损益调整 200 贷：投资收益 200
? （3）乙公司2010年亏损6 000万元,甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任，甲公司账务处理如下：
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借：投资收益 2 320 贷：长期股权投资——损益调整 2 200 长期应收款 120 同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。
（4）假如乙公司2010年亏损6 000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：
借：投资收益 2 400 贷：长期股权投资——损益调整 2 200 长期应收款 120 预计负债 80
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（5）乙公司2011年实现净利润900万元时，基于（4）的前提，甲公司应作如下会计处理： 借：预计负债 80 长期应收款 120 长期股权投资——损益调整 160 贷：投资收益 360 【理论总结】
①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
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A.冲减长期股权投资的账面价值。
B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
②?? 被投资方亏损时一般会计分录
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整 （以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）
长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） 预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）
将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录： 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益
【关键考点】掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其需关注①被投资方盈亏的公允修正；②被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。 第08讲 权益法下未实现内部交易损益的处理、长期股权投资减值
（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
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应予抵销。
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内部交易类型 未实现内部交易损益的界定 顺销（投资方卖商品给被投资方） 【理论总结】
逆销（被投资方卖商品给投资方） 如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方（非关联方企业）； 如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分 借：长期股权投资 贷：投资收益（被投资方的净利润－未实现内部交易收益）×持股比例 权益法下投资方的个别报表分录 未实现内部交易实现时： 借：长期股权投资 贷：投资收益（被投资方的净利润＋未实现内部收益的实现部分）×持股比例 ? 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 即：净利润+未实现内部交易损失-未实现内部交易损失的实现部分 （4）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：
①联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行会计处理，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；
②投资方向联营、合营企业投出业务，并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益；
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③投资方向联营、合营企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
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3.被投资方分红时
（1）被投资方分派现金股利时
直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，作如下会计处理： ①宣告时： 借：应收股利
贷：长期股权投资—— 损益调整 ②发放时： 借：银行存款 贷：应收股利
（2）被投资方分派股票股利时
由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
【关键考点】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。 4.被投资方发生其他综合收益时 （1）其他综合收益的界定
①可供出售金融资产价值的暂时波动；
②权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的相应调整；
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③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时价值的波动； ④自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时形成的增值额；
⑤重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。
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借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或反之。 （3）后续处理
投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益；
对剩余股权终止权益法核算时，将这部分其他综合收益全部转入当期投资收益。 【备注】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动除外。 会计分录为： 借：其他综合收益
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