息是否需要调整？怎么看见一道练习题上说利息不用调整？
Chenyiwei: 你说的是否为投资方与合营、联营企业之间的利息收支？要注意是截至期末未实现的部分才需要调整，双方都是已实现的（各自计入损益）则不调整。
（2）问：比如甲公司2010年获得A公司30%股份，按权益法核算。2011年，甲公司发行债券（5%），A公司认购了100份面值100元得债券，年末甲公司支付500元利息给A公司，双方针对该500元分别计入了财务费用和利息收入。问题：1、年末甲公司确认应享有A公司利润份额从而确认投资收益时，是否要调整这500元。2、甲公司编制合并报表的时候，是否要抵消这500元？
Chenyiwei: 不调整、不抵销。
49问：按新准则，母公司在合并时，长期股权投资要调整为权益法，在连续编制合并报表时，第二年的抵消分录怎么做？
Chenyiwei：本原理与以前连续编制合并报表的情况下对内部交易、坏帐准备等的抵销分录编制原理相同。在本期抵销分录中应体现出上期的抵销分录对本期年初未分配利润，以及相关资产、负债类科目的滚动影响
50问：请大家用比较容易理解的语言解释下面这句话：市场参与者将反映在其对企业从资产中获取的未来现金流量的定价中的其他因素（比如非流动性因素）。 Chenyiwei：原文是IAS36第30段的(e):
The following elements shall be reflected in the calculation of an asset‘s value in use: (a) an estimate of the future cash flows the entity expects to derive from the asset;
(b) expectations about possible variations in the amount or timing of those future cash flows; (c) the time value of money, represented by the current market risk-free rate of interest; (d) the price for bearing the uncertainty inherent in the asset; and
(e) other factors, such as illiquidity, that market participants would reflect in pricing the future cash flows the entity expects to derive from the asset.
在附件A1的（e)中，将上面(e)进一步解释为：other, sometimes unidentifiable, factors (such as illiquidity) that market participants would reflect in pricing the future cash flows the entity expects to derive from the asset. 从字面意思上理解，这是指某些有时无法单独识别的因素，例如因为无法履行到期债务而被迫清算等（―非流动因素‖的翻译是不恰当的），市场参与者在对该实体预计将从资产中获取的未来现金流量进行定价时需要考虑这些因素。
51问：包装物进入产品销售成本还是销售费用：A公司制造大型设备，需要现场安装，在运输过程需要对该产品进行包装，该包装费是进主营业务成本还是销售费用？
Chenyiwei：如果该包装系用于把标的货物运到规定地点，即从把标的货物装入该包装直到包装拆封取出货物的全过程（即该包装使用的全过程）均在会计上确认收入的时点之前，则该包装物的成本属于为了使存货达到预定地点和预定可销售状态的必要支出，应计入发出存货的成本中，并在确认收入时相应结转入营业成本。
52（1）问：公司与供应商签订长期供货协议，供应商要求公司提供保函，公司在银行开具保函，保函期限3年，并全额将保证金存入银行，即该部分存款在3年内是不能使用的。故不属于现金及现金等价物。在现金流量表中该如何反映该笔业务呢？
①做支付的其他与经营活动有关的现金，同时在补充资料中调节经营性应付项目，或者在“其他”栏列示。
②做支付的其他与投资活动有关的现金。补充资料无需调整。
Chenyiwei: 需要了解：在公司与供应商签订的有关协议中，是否有将保证金在未来直接冲抵购货款的约定；目前就未来期间的采购量、价格等购销协议的基本条款是否均已达成协议。
如果在公司与供应商签订的有关协议中，已有将保证金在未来直接冲抵购货款的约定；目前就未来期间的采购量、价格等购销协议的基本条款均已达成协议，并且根据对原料需求量的预测，认为该笔保证金完全可以抵完货款且预计不会退回的，则这笔保证金本质上是预付购货款，可作为购买商品、接受劳务支付的现金处理。 如果未来保证金在履约完毕后可退回，不是直接用于冲抵购货款，并且目前尚未就未来期间的采购量、价格等购销协议的基本条款达成协议的，可视情况作为支付的其他与经营或投资活动有关的现金处理。
（2）问：如果未来保证金在履约完毕后可退回，不是直接用于冲抵购货款，这部分资金是否在其他货币资金中反映，其使用权受到限制 是否也要在附注中披露？
Chenyiwei: 如果使用企业自己的名义开立帐户存储保证金，则鉴于其受到限制，不能随时用于支付，所以虽然资产负债表上可以列作其他货币资金，但现金流量表上不属于“现金”。如果期限较短的，一般其收付在现金流量表上列作经营活动其他。 53问：A公司持有B公司50%股权，由于约定在B公司董事会占多数席位将B纳入合并范围。B公司2009年底净资产1000万,2010年实现净利润250万，资本公积增加20万元，2011年1-6月净利润180万。2011年6月A公司将B公司股权转让给B公司另一方股东，转让价款520万，同时约定以09年底净资产为评估基准日，10年及以后B公司权益变动都归属于另一方股东。 请问：（1）2011年6月在合并层面反映的投资收益是520-1000*0.5=20万还是520-（1000+250+20）*0.5=-115万元？（由于B公司2010年权益变动反映在A公司11年期初所有者权益中，投资收益计算时点应该是09年底还是10年底？
（2）合并权益变动中资本公积减少20*0.5=10万，未分配利润减少250*0.5=125万，少数股东权益余额为0，这样处理是否正确？
Chenyiwei: 虽然“约定以09年底净资产为评估基准日，10年及以后B公司权益变动都归属于另一方股东”，但是股权转让交易是在2011年实施的。截至2010年末，如果尚未就该股泉转让事宜达成协议，或者该协议因为尚未取得必要的批准等原因尚未生效的，则2010年内仍应将其纳入合并范围。所以，此时2011年内合并报表层面的处置损益应当等于处置价款与被处置净资产于处置日在合并报表层面的帐面价值之差，即520-(1000+250+20+180)*50%=520-725=-205万元。同时B公司的利润表要一直合并到处置日，即丧失控制权之日。合并权益变动表中，处置子公司是否导致资本公积减少，取决于该20万资本公积是权益性交易形成还是其他综合收益性质。如果是权益性交易形成的，则并不会因为子公司被处置而转入损益。未分配利润等留存收益一般不应减少。应当就上述方法计算的处置损益调整合并报表层面的留存收益。
54问：报告期内处置控股子公司，上年母公司对该子公司已计提的长期股权投资减值准备在合并报表编制时是否要编制抵消分录？ Chenyiwei：计提时 【母公司个别报表】： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备。 现在递延形成：
借：年初未分配利润 贷：长期股权投资准备 所以出售编制抵消分录： 借：投资收益【因为长期股权投资减值准备伴随着出售，转入了投资收益，所以需要调减】 贷：年初未分配利润【抵消上年计提股权投资准备对年初未分配利润的影响】
55问：如果母公司在报告期内将唯一子公司出售，也就是说在报告日不再拥有任何子公司，那么在报告日是否要编制合并利润表、合并资产负债表和合并现金流量表？具体依据是什么？
Chenyiwei: 理论上说，如果将原先由母子公司组合而成的集团看作一个经济主体，则该经济主体本身并不因为子公司的处置而消失，本身仍然可以作为一个会计主体编制财务报表。但在实务中，由于合并报表的编制主体一般被理解为母公司与其所控制的子公司构成的集团，因此在期末没有子公司的情况下，多数在实务上不编制合并报表（但需要提供多期比较数据的情况除外）。
56问：甲公司于20×7年2月29日取得乙公司80%股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。假定商誉未减值，20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的50%对外出售，取得价款5200万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元（其中实现净损益1500万元），公允价值15000万元，该项交易后，甲公司丧失控制权。 个别报表层面：
①处置长期股权投资当期确认投资损益 借：银行存款 5200
贷：长期股权投资 4300（8600×50%） 贷：投资收益 900（5200-4300）
②对剩余长期股权按权益法进行调整，原始取得投资时支付对价（8600×50%）4300万元，投资时应享有可辨认净资产（9800×50%×80%）3920万元，两者差确认商誉（4300-3920）380万元不做调整；投资持有期间净资产变动（12000-9800）2200万元，其中净损益变动1500万元，其他权益变动700万元
借：长期股权投资——损益调整（1500×80%×50%）600 借：长期股权投资——其他资本公积（700×80%×50%）280 贷：盈余公积（600×10%）60
贷：年初未分配利润（600×90%）540 贷：资本公积——其他资本公积280
那么在母公司个别报表的基础上怎么在合并报表中做调整分录呀？
Chenyiwei: 这类问题应当首先考虑在合并报表层面，根据解释4号规定应当达到的处理结果。本案例中在合并层面应当达到的效果是（假定剩余股权的公允价值可以按照处置价格按比例推算，即5200）： 借：长期股权投资 5200 借：现金 5200
借：少数股权 2400 贷：各项净资产 12000 贷：投资收益 800 在此基础上，根据单体报表层面已作出会计处理的情况，倒推出需要编制怎样的抵销分录才能达到上述合并层面的处理效果。
57问：根据企业会计准则讲解：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。
例如，同一控制下的企业合并发生于20×9年6月30日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自20×9年1月1日至20×6年6月30日实现的净利润。合并方
在合并利润表中的”净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映因准则中的同一控制下企业合并规定的编表原则，导致由于该项企业合并在合并当期自被合并方带入的损益。
请问：“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目是指被合并方B公司自合并当期期初至合并日归属于B公司普通股股东的净利润，还是被合并方C公司在合并日至合并当期期初实现的全部净利润？
Chenyiwei: 应当是全部净利润，包括年初至合并日期间实现的净利润中归属少数股权的部分在内。
58（1）问：碰到这样一个问题，本期处置境外子公司，但是境外子公司的报表折算成列报货币时有一块外币资本折算差额(贷方数)。根据国际会计准则，这块折算差额在子公司被处置时应当计入利润表。我的问题是：应该计入利润表的什么科目？到底是直接作为处置收益的抵减还是单独列一个科目“财务费用”或者“其他收入”反映在年初至处置日的利润表上，这样会增加处置子公司的损失。请问如何处理这块折算差额？ Chenyiwei：转入处置子公司的损益中，与处置子公司股权的损益在同一利润表项目中列示。 （2）问：但是，如果这家子公司是处置给公司的股东，根据国际准则的要求，处置损益应当计入资本公积，那么，这个时候对于这个外币报表折算差异，应当是确认一块投资损失（即：借记资本公积），同时，确认外币报表折算差异的实现（贷记：投资收益）？
Chenyiwei: 并没有“根据国际准则的要求，处置损益应当计入资本公积”一说。只有当处置作价不等于被处置股权的公允价值时，处置对价和公允价值之间的差额才作为权益性交易处理。外币折算差额作为一项其他综合收益，通过处置子公司实现时应当转入投资收益。 （3）问：我是这样理解的.根据目前的IFRS的概念框架，公司与股东的交易产生的损失和收益，不符合收益或者费用的概念，应当确认在权益。此外，我有一点疑问对于IFRIC17\说到如果公司将其持有的非现金资产(包括子公司)处置给其母公司，这项处置产生的损益应当确认在权益。但是，在IFRIC17中说到，如果公司将其持有的子公司处置给最终控股公司，则不在IFRIC17的范围里面。我理解与股东的交易产生的损益，均应当确认在权益科目。
Chenyiwei: 不能仅仅因为交易对象是本主体的股东等权益持有者,就认为交易差额均计入权益。目前IFRS下的实务做法可以有两种：一是把处置对价款与被处置资产的原账面价值之间的差额计入当期损益；二是将被处置资产的公允价值和账面价值之间的差额计入处置损益，处置对价与被处置资产公允价值之间的差额调整权益。我以前在本版面上发过一个“separate financial statements”的资料，可以参考一下。另外，IFRIC 17的适用条件是对所有股东均平等对待的分配。不适用于子公司把资产剥离或者处置给母公司而不涉及其他股东的处理。
59（1）问：在编制合并报表时，需要按权益法对纳入合并范围的子公司的长期股权投资进行调整。对于按权益法核算的长期股权投资，在确认投资收益时，需要对未实现内部交易的损益进行调整。但在编制合并报表时，按权益法对纳入合并范围的子公司的长期股权投资进行调整，不考虑母公司与子公司间未实现内部交易的影响呢？不知这是出于什么样的考虑？
讨论：因为母子公司的未实现内部交易在权益法调整后的合并过程中直接抵消,按权益法核算的投资没有这个抵消过程,只能在确认投资收益时抵消。
Chenyiwei：合并报表时的模拟权益法仅仅是编制合并报表过程中的一种技术方法，实务中也不是必需的，也可以在成本法的基础上直接编制抵销分录。既然只是技术方法，那么在不影响最终合并结果的情况下，可以根据各人的习惯自行处理，准则不作规定。
（2）问：新准则讲解中572页最上方，在权益法调整子公司的长投时对未实现的内部损益
还是在净利润里面扣除，这在08年准则里面是不存在的，这部分内容增加是怎么考虑？是多此一举吗？)
Chenyiwei:我个人理解没必要，包括合并报表时的权益法模拟调整也不是必需的。由于权益法和合并报表的立足点不同（所谓“视角差异”），可能导致合并的结果出现偏差，内部交易未实现损益在多数股东和少数股东之间的分摊就是例子。
（3）问：如果不进行权益法模拟调整，直接用成本法合并，假设是分部交易取得控制权，由于取得投资成本确认的多种不同规定，可能导致合并日总的长投成本不等于被合并方的可辨认净资产的公允价值或账面价值，即合并报表底稿抵消长投与所有者权益时，可能抵不干净，对长投和按持股比例享有的被合并方所有者权益的份额之间的差额，如何处理？ Chenyiwei: 这种抵不干净的差额，至少有一部分是由于对净资产按购买日公允价值重新计量的差额导致的。这部分差额在合并报表层面应列报为投资收益。
（4）问：对于权益法核算的长期股权投资，对于与合营企业未实现的内部交易损益，个别报表在确认长期股权投资——损益调整时，在个别报表应抵消未实现的内部交易损益，但在合并报表里为什么还要处理呢？准则讲解【例3-11】甲企业于20×7年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至20×7年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司20×7年实现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税因素影响。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应时行以下会计处理： 借：长期股权投资--损益调整［（1 600-300+2.5）×20%］ 2 605 000 贷：投资收益 2 605 000 或者：
借：长期股权投资--损益调整（1 600×20%） 3 200 000
贷：投资收益 3 200 000 借：投资收益［（300-2.5）×20%］ 595 000 贷：长期股权投资--损益调整 595 000
进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×7年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资--损益调整 2 975 000
累计折旧 25 000 贷：固定资产 3 000 000 最后一笔合并调整分录，如何理解？
60问：某公司下有一分公司，还有一子公司，另外还持有一家公司40%的股份但由于不能参与该公司的任何经营管理活动因此采用成本法核算该项长期股权投资，请问在编制合并报表时对母公司、分公司、子公司之间的内部往来是否都要抵消？在抵消分公司和子公司的内部往来时处理上有无区别？在编制合并报表时对持有40%股份的企业的往来是否也要抵消？
Chenyiwei:合并范围内的母公司、分公司、子公司之间的内部往来和内部交易都需要抵销。 对于联营企业，应按股权比例抵销内部交易金额和内部交易未实现利润，但无需抵销内部往来余额。