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高级财务会计
课堂上老师画的重点（不能保证完整）：
企业合并p1 同一控制下的企业合并（三种）p4 合并财务报p28 外币交易 外币p86 统账制&分账制 p94
外币报表折算定义&方法（4种）p100 物价变动及会计p191 物价变动模式 p195
简答：p213（1、5、7 三选一） p27（4、5二选一） 计算：1、同一控制下的企业合并
2、外币交易、货币兑换及其财务处理 3、统账制（两种结转法） 4、物价变动调整
第一章 绪 论
?第一节 高级财务会计概述 ?一、财务会计构成 ?亦称会计、会计核算。
?是当代企业会计的一个重要组成部分。它运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。
?
?中级财务会计的基本架构：
?1、以四项基本假设为基础组织； ?2、以会计要素为框架构建；
?3、以财务会计报告为信息披露形式。
财务会计的特点
?是相对与管理会计而言的。
?1、以企业外部的报表使用者为直接的服务对象。
?具体包括：股东、债券人、政府机关、职工、顾客、证券分析师、证券交易所和一般公众（潜在的使用者）等。
?2、工作重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息，且有一套约定俗成的会计程序、方法和规范体系。
?3、以会计报告为工作核心。日常核算中所作的记录、确认和计量都是初始的，都是为报告所
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作的准备，只有在财务报表中的确认才是最终的、可信的。 二、高级财务会计的定义
?高级会计学（advanced financial accounting)是以高级会计为研究对象的，要对高级会计学有一个清晰、总括的认识，首先要对高级会计有一个明确的概念。 ?高级会计高在哪里？
?与一般意义的财务会计有何区别？
?中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题； ?高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项（包括外币业务、企业合并、外币报表折算、租赁、所得税、物价变动、寄售与分期收款销售、房地产、期货交易以及公司的重整、改组与破产清算）进行会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：
?1.高级财务会计属于财务会计范畴。
?2.高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。
?3.高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。
?高级财务会计之所以“高级”，是它对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破。 ?概括就是三个字，即：特、难和新。
?“特”：一是特殊组织会计，如合伙会计、政府与非盈利组织会计；二是特殊业务，如企业重组与破产会计、遗产信托会计等；
?“难”：高级财务会计三大难点，即合并会计、外币业务与外币报表折算和物价变动会计； ?“新”：体现前沿领域，如人力资源会计、绿色会计、社会责任会计等。 三、高级财务会计的产生
?20世纪40年代，社会经济的规模和水平、国际经济交流发展的程度以及市场物价长期处于较为稳定的水平等条件，使得20世纪40年代后期所成型的财务会计的主体，一般为控制一定经济资源进行经济活动并独立进行会计核算的单一经济实体，资产的计价也是建立在币值不变的历史成本原则基础之上；
?又由于国际交流的局限性使会计核算的内容主要是国内生产经营活动，商品进出口业务的比重不大，因此，这种财务会计称为?°一般财务会计?±或?°传统财务会计?±?a?a中级财务会计。
?二战以后，世界范围内的科技革命推动了西方社会经济的迅猛发展，以及由此而带动的全球经济迅速发展，西方资本主义国家经济环境产生了以下巨大变化：
?1、各国经济不断发展壮大，由自由竞争逐步形成垄断，公司间相互渗透形成了庞大的企业集团，母子公司成为一种普遍的社会现象，企业间的横向和纵向经济联系更加紧密、依赖性更强，社会经济资源的配置进一步优化，社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。
?2、股份公司的兴起和发展，使集团公司大量涌现，企业合并兼并，破产潮流席卷全球，使财务会计的目标更主要地转向外部报告；
?3、20世纪70年代西方国家和拉美各国经历了严重的通货膨胀，使得货币持续大幅贬值；
?4、国际贸易、投资、跨国经营迅速发展，西方国家不仅推行商品资本和货币资本的国际化，而且大规模实行生产资本的国际化，从而促使国际间贸易和投资的不断扩大，突破了企业经济活动以国内为主的特征，产生了大量的跨国公司，从而使国际金融市场也得以形成和发展（贸易投资自由化、跨国经营普遍化、金融国际化、经济全球一体化）。
?由于上述环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务
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会计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务，主要表现在以下几个方面： ?1.企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来，为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司，如果所属国外子公司会计报表中使用的货币种类与母公司不同时．还应首先进行外币报表的折算，然后再编制合并报表。
?2.在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。
?3.通货膨胀的存在与发展，必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。
?4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。
?5.企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务；企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域的一个新问题。
?面对会计领域诸多的新问题，原有的财务会计的框架难以容纳，而这些又是财务会计必须解决的问题，因此，必须在原有的财务会计学的基础上，谋求建立一门新的学科来解决这些会计领域的新问题，于是高级财务会计在60年代就应运而生了。
?总之，高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固定方法，对现有财务会计未包括的业务，或者需要深入进行论述的业务以及随着客观经济环境变化而产生的一系列特殊业务进行反映和监督的会计。
第二节 高级财务会计的内容
?高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假
设“松动”后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。
??°松动?±有两层含义，一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释；二是原有的条件被客观形势所限，被彻底否定。 ?1、会计主体假设的松动：
?会计主体假设主要是设定会计为之服务的对象，即限定会计核算的空间范围。但是，经济发展出现的会计业务已向这项假设提出了挑战。如已构成母、子公司关系的企业集团，会计为之服务的主体已具有双重性，会计核算的空间范围处于一种模糊状态。 ?2、持续经营假设和会计分期假设的松动：
?持续经营假设为一般财务会计业务设定了前提条件，然而现代经济中的很多因素可能随时导致企业解散、重组或破产，这就是对此假设的否定； ?3、货币计量假设的松动：
?在实践中由于存在不同的货币而引发的有关记帐本位币的确定和币值不稳而引发的物价变动，由此形成了外币业务会计与物价变动会计。 ?4、会计分期假设的松动：
?会计分期是权责发生制的基础，也是会计确认、计量的依据，但新的业务也冲击这一假设，如所得税费用的跨期摊配、中期财务报告、期货业务、衍生金融工具等以使得现行的定期财务报告制度难以及时提供有效的信息等。 ?高级财务会计与中级财务会计的区分：
中级财务会计：以四项会计假设为基础并遵循传统的确认与计量原则。 ?高级财务会计：对四项会计假设的松动并突破传统的确认与计量原则。 一、确定高级财务会计内容的基本原则
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?（一）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围
?属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；背离四项假设的会计事项
则归于高级财务会计的研究范围。
?（二）与中级财务会计及其他会计课程的衔接
?有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如商品期货、衍生金融工具、租赁业务、上市公司会计信息披露等。 二、高级财务会计的内容 ?（一）企业合并； ?（二）外币会计； ?（三）物价变动会计； ?（四）租赁会计；
?（五）衍生金融工具会计 ?（六）合伙企业会计；
?（七）重组与破产清算会计； ?（八）期货会计； ?（九）所得税会计等。 三、研究范围
?1、跨越单一会计主体的会计业务；
?2、仅在某类企业中存在的特殊会计业务； ?3、在某一特定时期发生的会计业务；
?4、与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务； ?5、一些特殊经营行业的会计业务。 四、高级会计学的研究方向
?1、以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究； ?2、以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究； ?3、理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示；
?4、进行多方位比较，坚持“洋为中用”，着重分析我国的实际问题。 思考题：
?1、高级财务会计产生的基础是什么？
?2、与中级财务会计相比，高级财务会计具有哪些特点？ ?3、确定高级财务会计的依据是什么？ ?4、高级财务会计应包括哪些内容？
?5、高级财务会计与会计学原理、中级财务会计之间存在着什么样的联系与区别？
第二章 企业合并
?第一节 企业合并概述
?美国著名经济学家、诺贝尔经济学奖获得者施蒂格勒（Stigler,G.L)曾经说过：“没有一个美国
的大公司不是通过某种程度、某种方式的合并而成长起来的，几乎没有一家大公司是靠内部扩张成长起来的”。
?企业合并是资本扩张的重要手段，通过合并实现资源的优化配置是资本经营的重要功能之一。合并是近一个多世纪以来世界市场经济迅速发展的一个重要特点。 ?企业合并在不同的国家出现在不同时期。
?以市场经济最为发达的美国为例，从19世纪末至今，一百多年间已经经历了五次兼并浪潮。 ?企业合并理论也成为经济学界最活跃的研究领域之一，其中研究最为广泛的是关于并购动因理论。
?目前，学术界提出了差别效率理论、经营协同效应理论、战略性重组理论等多种理论。 ?新中国成立以来，我国主要经历了两次：
?（1）建国初期，对民族资本主义工商企业进行的公私合营，其目的是改变企业的所有制性质，
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使这些企业成为社会主义公有制性质的企业；
?（2）20世纪80年代末以来，随着经济体制改革的深入而掀起的企业合并浪潮，其目的在于优化经济资源的配置和组合，推动社会生产力的发展。 ?企业并购的过程又可以分为四个阶段： ?起步阶段（1984-1987）、第一次并购高潮（1988-1989）、低落阶段（1989下半年-1992年初）、第二次并购高潮（1992至今）。
?由此产生了消费亏损理论、破产替代理论、强壮民族工业理论、资源优化配置理论等关于企业并购的动因研究。
?由于在我国经济体制转轨过程中所发生的企业并购，是在特殊的社会经济背景下形成的，因而早期，我国的企业并购及其理论带有鲜明的中国特色。
?特点：并购的动机不仅来自企业本身，而且也来自于政府部门，甚至有时政府部门的动机强于企业本身，政府的推动在中国企业并购中起了相当大的作用。
?1、1999年6月，经中国证监会批准，清华同方与鲁颖电子采用股权交换的方式正式合并。 ?证监会的批准表明它对换股合并方式及所采用会计方法的肯定。
?这是我国首起以股权交换方式完成的合并，在证券市场上产生了很大影响。
?2、2000年7月18日，华能国际电力股份有限公司和山东华能发电股份有限公司在北京签署了具有战略意义的吸收合并协议。
?根据该协议，在合并生效后山东华能将并入华能国际，华能国际为存续公司。山东华能的所有股东将放弃所持有的山东华能的全部股份，华能国际以每股1.34元人民币的价格向山东华能的境内和境外股东一次性支付现金对价，总金额约为57.68亿元人民币。 ?此项合并是迄今为止我国上市公司之间进行的最大规模的购并交易。
?截至2003年12月，我国证券市场发生16起换股合并，采用的方法都是权益结合法。尽管该方法已经于2001年7月颁布的《财务会计准则公告第141号—企业合并》终止了在美国会计准则中的合法地位。
?最新数据显示，全球并购市场2000年创下的约3.3万亿美元；2004年走出低谷；2006年全球
宣布的企业并购交易总额达到4万亿美元，打破了的历史最高纪录；
?目前全球证交所合并乱战开始，2000年以来，全球范围有至少价值958亿美元的交易所并购
交易；
?约泛欧交易所和德意志证券交易所联合，形成一个跨越美国、德国、法国、荷兰和葡萄牙的全
球最大证券和金融衍生产品交易平台。
?伦敦多伦多交易所合并，市值全球第七。上市公司数目将逾6700家，成为最多矿业公司上市
的交易所。
?新交所并购澳交所跻身全球5强。亚洲第二大上市交易所与第三大上市交易所的结合，也标志
着亚太首个证交所的重大整合。
?有消息显示，国内上海和深圳这两家证券交易所有可能在两年内合并。
一、企业合并的定义和范围 ?（一）企业合并的定义
?1988年修订的国际会计准则委员会第22号会计准则（IAS22）《企业合并》中关于企业合并的定义是：
?企业合并（Business Combination，简称合并)是指通过一个企业与另一个企业的联合或获得对另一个企业净资产的控制权和经营权，而将各独立的企业组成一个经济实体。
?国际会计准则理事会（IASB）的《国际财务报告准则第3号--企业合并》中关于企业合并的定义是：
?将单独的主体或业务集合成为一个报告主体。
?自2007年1月1日起，我国企业会计准则体系和审计体系正式实施。《企业会计准则第20号—企业合并》（CAS No.20) 中关于企业合并的定义是：
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