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?共同控制或联合控制指两方或多方按照合同约定对某项经济活动或者合营企业所共有的控制。
共同控制的基本特征是：
?①两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面做出决定。
?②共同控制的基本方式是：合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 ?③共同控制是以合营企业来约束的。 4.投资企业与被投资企业的关系
?⑴控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务决策和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。
?①投资企业拥有被投资企业有表决权的资本总额50%以上，包括直接拥有50%以上、间接拥有50%以上和直接和间接拥有50%以上；
?②投资企业虽没有拥有被投资企业50%以上有表决权的资本总额，但通过其他方式可以对被投资企业实施有效的控制。
?其他方式是指与其他投资者的协议、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策、投资企业有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员、投资企业在被投资企业董事会等类似权力机构会议上有半数以上投票权。 ?⑵共同控制：是指被投资企业财务决策和经营决策必须由双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。 ?⑶重大影响：指投资企业对被投资企业的财务决策和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的控制。一般地，当投资企业拥有被投资企业20%至50%表决权资本总额时，可以认为对被投资企业有重大影响。
?但在有些情况下，虽然投资企业只拥有被投资企业20%以下的表决权资本，如果存在对被投资企业权力机构或经营管理机构派有人员、参与被投资企业经营政策的制定、技术资料为被投资企业所依赖等情况时，也可以认为对被投资企业具有重大影响（实质重于形式）。
?⑷无控制、无共同控制且无重大影响：指除上述三种类型以外的情况。在通常情况下，当投资企业只拥有被投资企业20%以下表决权资本时，就认为对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。但在有些情况下，虽然投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本，也可能对被投资企业仍不具有重大影响。
?将长期股权投资分为上述四种类型的意义在于，企业应根据投资的类型，选择适当的会计处理方法进行会计处理。 ?成本法：
?旧准则：投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资。 ?新准则：
?第一，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
?第二，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 ?权益法：
?旧准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响长期股权投资。 ?新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响长期股权投资。 总结一下：
?1.实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
?2.实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 ?3.具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
?4.是企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价
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值不能可靠计量的权益性投资。
?5.除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号?a?a金融工具确认和计量》的规定处理。 例题一讲解：
?A企业于2005年1月取得B公司30％的股权，支付价款6 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15 000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。
?A企业能够对B公司施加重大影响，对该投资采用权益法核算。 ?则，A企业在取得投资时作如下会计处理： ?借：长期股权投资
? ——投资成本 60 000 000 ? 贷：银行存款 60 000 000
?长期股权投资的初始投资成本6 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 500万元（15 000×30%），不调整已确认的初始投资成本。
?假定B公司的净资产账面价值为24 000万元。则投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝24 000×30%＝7 200（元），与投资成本相差1 200元，账务处理为： ?借：长期股权投资
? ——成本 72 000 000
? 贷：银行存款 60 000 000 ? 营业外收入 12 000 000
?若账面价值不等于公允价值呢？
?则举例二讲解：甲公司2007年1月10日购入乙公司30%的股份，价款为2 200万元，乙公司可辨认资产公允价值为6 000万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。除了表所列示项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 乙公司预账面原已提折旧或公允价甲公司取得投资后剩 计使用年值 摊销 值 余使用年限 限 500 700 存 货 固定资产 无形资产 1200 700 240 140 1600 800 20 10 16 8 2400 380 3100 合 计 ?假定乙公司于2007年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面价值存货有80%对外出售。
?甲公司与乙公司都采用公历年度作为会计年度，会计政策相同。 ?直线法折旧或摊销，预计净残值均为0。
?解：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（700-500）×80%=160万元；
?固定资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的折旧额=1600÷16-1200÷20=40万元； ?无形资产账面价值与公允价值的差额应调整增加的摊销额=800÷8-700÷10=30万元； ?调整后的净利润=600-160-40-30=370万元； ?甲公司应享有的份额=370×30%=111万元。
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?借：长期股权投资——损益调整 1 110 000
贷：投资收益 1 110 000 回顾并总结一下：
?采用权益法核算的长期股权投资：对合营企业和对联营企业投资。
?一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资
的账面价值。
?二是比较初始投资成本与投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于长
期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
?长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
?被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号?a企业合并》的有关
规定确定。
第二节 同一控制下企业合并的处理
?同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。 ?主要包括：
?确定合并方和合并日； ?确定企业合并成本；
?确定合并中取得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。 一、同一控制下企业合并的处理原则 ?（一）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 ?（二）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目(资本公积)。
?（三）合并中不涉及商誉或负商誉的确认。
?（四）对于同一控制下的控股合并，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成本都应持续计算。 二、同一控制下企业合并的会计处理
?企业单位在开展生产经营过程中所发生的各种经济活动都会引起资产、负债和所有者权益发生变化，这些经济活动在会计上称为“经济业务”或“会计事项”。
?所谓“经济业务”或“会计事项”是指企业在生产经营过程中所发生的可用货币表现并能引起会计要素变化的一切业务或事项。
?经济业务可分为外部经济业务和内部经济业务。 ?“外部经济业务”，通常又称为“交易”，又称经济业务。所谓“交易”，是指一种特定的外部事项，即两个或多个会计主体之间转交价值物（未来经济利益）的外部事项。如向银行借款、购进原材料、支付水电费、销售产品、上交税金等。
?“内部经济业务”，通常又称为“事项”，是指企业内部发生的经济业务，如计提折旧、工资费用的分配、成本的结转、费用的摊销等。
?同一控制下的企业合并是对合并各方资产、负债重新组合的经济事项，需采用帐面价值进行计量，一般帐务处理采用权益结合法；
?也即是说，在权益结合下，既可以使用控股合并、也可以采用吸收合并和新设合并。
?权益结合法（pooling ofinterests)又称权益集合法、权益入股法或换股合并法。是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制它们的全部或实
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际上是全部的净资产和经营活动。
?权益结合，顾名思义就是合并双方资产、负债和股东权益的结合。参与合并双方各自账上的资产和负债转为集团公司（存续公司）的资产和负债，同时，总的所有者权益为参与合并方的所有者权益之和（与此形成鲜明对比的是，在购买法下，集团公司合并后的所有者权益仍为母公司购并后的股东权益）。
?当集团公司或存续公司（发行新股后）的股本正好等于合并双方合并前的股本时，合并所有者权益就是合并双方的所有者权益的简单相加，否则，合并的所有者权益的结构就要进行相应调整。
?非同一控制下的企业合并是对非关联企业之间的合并，其实质是一种交易，采用公允价值进行计量，一般帐务处理采用购买法。
?购买法(purchase method)是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。后面有详细说明。 （一）同一控制下的控股合并
?同一控制下的控股合并中，合并方在合并日涉及两个方面的问题：
?一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量； ?二是合并日合并财务报表的编制。 1、长期股权投资的确认和计量
?按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。
?长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；
?资本公积不足冲减的，再调整留存收益。
?例1，2006年6月30日，P公司向同一集团的S公司的原股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。 ?合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。 ?合并日，S公司所有者权益的总额为4404万元。 ?解：S公司在合并后仍维持其独立法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为享有S公司账面所有者权益的份额。 ?借：长期股权投资 44，040，000
? 贷：股本 10，000，000 ? 资本公积
? ——股本溢价 34，040，000
?例2：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
?假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： ?A公司：
?股本 36000000 资本公积 10000000 盈余公积8000000 未分配利润 20000000 合计 74000000 ?B公司：
?股本 6000000 资本公积 2000000 盈余公积4000000 未分配利润 8000000 合计 20000000
?A公司在合并日应进行的财务处理为： ?借：长期股权投资 20，000，000 ? 贷：股本 6，000，000
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? 资本公积
? ——股本溢价 14，000，000
?本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为2400万元（1000
万+1400万）。
?进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1，200万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
?在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： ?借：资本公积 12，000，000 ? 贷：盈余公积 4，000，000 ? 未分配利润 8，000，000
?例3，金山集团计划将旗下的东方公司、南方公司合并，合并的计划如下：南方公司以控股合并的方式兼并东方公司，为此南方公司将拿出现金15，000万元，同时承担东方公司所欠飞跃公司的5000万元债务，兼并后南方公司共持有东方公司55%的股份。
?分析：我们由已知条件可以判定是同一控制下的合并，其中南方公司为合并方。因而，南方公司在计算长期投资成本时应以所支付的现金及所承担债务的账面价值为基础。
?南方公司所作的会计处理为： ?借：长期股权投资
? ——投资成本 200000000
? 贷：现金 150000000 ? 应付账款 50000000 ?东方公司的会计处理为：
?借：现金 150000000 ? 应付账款 50000000
? 贷：股本 200000000
?例4，金山公司计划将旗下的东方公司、南方公司合并。合并计划如下：
?南方公司以控股合并的方式兼并东方公司，为此南方公司将应收5000万元的债权转予东方公司，该债权已提取2000万元的坏账准备。另将自己生产的60台机械设备转予东方公司，这些机器作为东方公司的固定资产使用，每台售价50万元，成本28万元。 ?兼并后南方公司持有55%股权。 ?分析：
?从已知条件可以判定同一控制下的合并，其中南方公司为合并方，南方公司为兼并东方公司的长期股权投资成本为：
?3000万元的应收债权及转移的商品； ?视同销售的60台机器设备。 ?此时，南方公司的会计处理为： ?借：长期股权投资
? ——投资成本 51，900，000 ? 坏账准备 20，000，000
? 贷：应收账款 50，000，000 ? 库存商品 16，800，000 ? 应交税费
? ——应交增值税（销项税额） 5，100，000
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