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?课堂练习：某企业有港元
10,000元要兑成美元。
?港元存款户的汇率为1.1210。设当天港币的银行买入价为1.1200，卖出价为1.1220；美元买入价为8.6114，卖出价为8.6154。
?解：方法，港元折成人民币，再用人民币购美元。
?即银行先买入港元，给企业人民币，再银行卖美元，企业用此人民币购。 ?（1）1（港元）/1.12（人民币）=10000/x ? x=10000×1.12元（人民币）
?（2）1（美元）/8.6154（人民币）=y/10000×1.12 ? y=10000×1.12/8.6154=1300美元 第三节 汇兑损益 ?一、汇兑损益概述 ?1、概念
?指企业各外币帐户由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 ?2、确认
?国际上对因汇率变动而造成的汇兑损益的处理有两种观点，即单项交易观和两项交易观。
?1、单项交易观：外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成。在这过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额，应调整该项交易的成本或收入，汇兑损益不单独予以确认。
?因双方权利义务要按原币结算，故成交日外币折合记账本位币是一笔“暂估数”，日后结算时按支付日汇率折合记账本位币额才是真正的价款额，应该按后者调整第一笔会计分录的金额。
?2、两项交易观：外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额，不再调整原来的成本或收入，而单独设立“汇兑损益”帐户。
?在美国1975年10月公布的财务会计准则8#公告、52#公告中，都采用“两笔交易”观点。在1979年，曾有人发表了对64个国家的调查结果，绝大多数国家都采用《国际会计准则21#公告》，我国现行各行业会计制度都采用这一观点。 ?关于汇兑损益的确认又有两种方法： ?（1）本期汇兑损益应以确认为标准
?例1：2006年11月15日出口1，000美元，汇率1:8.60，25日收回600美元，当日汇率1:8.65，月末汇率为1:8.70，则 ?企业当月实现的汇兑损益为 ?30元=600×0.05
?（2）本期汇兑损益应按全部数确认，包括已实现和未实现两部分 ?例2：承例1，则当月汇兑损益为 ?70元=（400×8.70－400×8.60＋30)
?我国外币交易的处理采用两项交易观，汇兑损益的确认采用第二种方法。 ?例题3（一笔交易观点）
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?设美国
A公司向英国B公司出口商品一批计值￡10，000，即谈定以￡结算。（对A
公司而言为外币制交易，开出￡金额发票，但要按折合美元数记账） ?设成交后发货日为1997年12月10日，汇率为￡1=USD1.5，放账期为45天。该公司按历年制进行结账。12月31日的汇率为￡=USD1.4。1998年1月24日结算日汇率为￡1=USD1.45。则
?1、成交日（12月10日） ?借：应收账款—xx ￡客户 USD 15,000
? 贷：产品销售收入—自营出口 USD 15,000 ?2、决算日（12月31日）
?借：产品销售收入—自营出口 1,000 ? 贷：应收账款—xx ￡客户 1,000 ?3、结算日（1998年1月24日） ?借：银行存款—￡户 14,500 ? 贷：应收账款——￡客户 14,000 ? 留存收益 500 ?例题4（两笔交易观点）
?设我国C公司以赊账出口条件销给英国A公司货物一批。C公司分录如下： ?1、赊账成交日——按交货当日即期汇率入账，设为USD10,000，汇率为8.7元，则
?借：应收账款——xxUSD客户 ￥87,000
? 贷：产品销售收入——自营出口 ￥87,000
?2、决算编表日——设外币汇率上升为@8.71元，则： ?借：应收账款—xx USD客户 100 ? 贷：汇兑损益 100
?3、了结清账日——按当日即期汇率将最终收汇数折合入账，设汇率为8.705，则： ?借：银行存款 87,050 ? 汇兑损益 50
? 贷：应收账款—xxUSD客户 87,100 二、外汇统账制和外汇分账制
?1、外币统账制：是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，如以人民币为记账单位的企业将发生的多种货币的经济业务，统统折合成人民币加以反映，外币在账上仅作辅助记录。
?这种方法适用于涉及外币种类少，且外汇业务不多的企业。 ?我国企业一般采用外汇统账制。
?2、外币分账制：也称为原币记账法，是指在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行汇率折算，也不反映记账本位币的金额。
?3、外币统账制核算的原则：企业发生外币业务时，与外币业务相关的外币帐户可以采用业务发生当时的市场汇率作为折合汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇率（即当月1日汇率）作为折合汇率，期末各外币帐户的余额按期末汇率进行调整，按照期末市场汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额的差额，确认为当期的汇兑损益。
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4、外币统账制下汇兑损益的计算方法
?（1）逐步结转法：指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按年末市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当年的汇兑损益。
?在这种方法下，外币资产和负债的增加采用企业选用的市场汇率折合，外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折合，其账面汇率的计算可以采用先进先出法、加权平均法等方法确定。
?记帐汇率和帐面汇率
?记帐汇率是指企业发生外币业务时，在外币帐户进行记录所采用的汇率。目前，我国以中国人民银行公布的市场汇率中间价为记帐汇率（分帐制除外）。
?帐面汇率是指企业在外币帐户中已登记入帐后所形成的汇率，即过去的记帐汇率。它是企业期末确定汇兑损益的依据之一。 例题讲解：
?例5：某企业2002年10月末各外币帐户余额如下： ? 原 币 汇 率 人民币 ?银行存款—美元户 5,000美元 8.50 42,500元 ?应收账款—甲企业 10,000美元 8.50 45,000元 ?应付账款—乙企业 8,000美元 8.50 68,000元 ?短期借款 20,000美元 8.50 170,000元
?2002年11月发生了如下业务（该企业选用期初汇率折算，期初汇率为8.60，账面汇率采用加权平均法）
?1、3日，向甲企业出口商品一批计10,000美元，已办理出口交单手续。 ?2、5日，收回甲企业货款2,000美元 ?3、10日，归还乙企业货款5,000美元
?4、13日，进口一批商品计4,000美元，款未付 ?5、18日，归还短期借款1,000美元 ?11月末市场汇率为1:8.80元 ? 解：会计分录 ? 1、借：应收账款
? ——甲企业（＄10,000×8.6） 86,000 ? 贷：商品销售收入 86,000
? 2、借：银行存款（＄2,000×8.6） 17,200 ? 贷：应收账款——甲企业
? （＄2,000×8.5） 17,000 ? 汇兑损益 200 ?3、借：应付账款
? ----乙企业 （＄5,000×8.5）42,500 ? 汇兑损益 150
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?
贷：银行存款 （＄5,000×x） 42,650
?x= （＄5,000×8.5＋ ＄2,000×8.6 ）÷（ 5,000 ＋ 2,000）=8.53 ?4、借：商品采购（＄4,000×8.60） 34,400 ? 贷：应付账款 34,400
?5、借：短期借款 （＄1,000×8.5） 8,500 ? 汇兑损益 30 ? 贷：银行存款 （＄1,000×x） 8,530 ?月末调整：按1:8.80元。 ? 银行存款—美元户
? 借方 贷方 余额
?期初余额 ＄5,000×8.5，42500元 ?（2） ＄2,000×8.6=17200 ＄7,000 ， 59700元 ?（3） ＄5,000×8.53=42650＄2,000， 17050元 ?（5） ＄1,000×8.53=8530 ＄1,000， 8520元 ?月末调整 280 ＄1,000×8.8， 8800元 ?应收帐款—甲企业
? 借方 贷方 余额
?期初余额 ＄10,000×8.5， 85000元 ?（1） ＄10,000×8.6=86000 ＄20,000， 171000元 ?（2） ＄2,000×8.5=17000＄18,000， 154000元 ?月末调整 4400 ＄18,000×8.8，158400元 ?经调整，应付帐款—乙企业为1700元，短期借款为5700元。 ?月末调整时应编制的会计分录为： ?借：银行存款 280 ? 应收帐款 4400 ? 汇兑损益 2720 ? 贷：应付帐款 1700 ? 短期借款 5700
?全月汇兑损益为：200-150-30-2720=-2700元
?2、集中结转法：指企业对外币帐户平时一律按选用的汇率（发生日汇率或期初汇率）记账，平时不确认汇兑损益，期末将外币帐户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末人民币与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。
?例6，承例5 ?会计分录： ?1、同上
?2、借：银行存款（＄2,000×8.6） 17,200
? 贷：应收账款 17,200 ?3、借：应付账款（＄5,000×8.6） 43,000 ? 贷：银行存款 43,000 ?4、同上
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5、借：短期借款（＄1,000×8.6） 8,600 ? 贷：银行存款 8,600 ?月末调整如下： ? 银行存款—美元户
? 借方 贷方 余额
?期初余额 ＄5,000×8.5，42500元 ?（2） ＄2,000×8.6=17200 ＄7,000 ， 59700元 ?（3） ＄5,000×8.60=43000＄2,000， 16700元 ?（5） ＄1,000×8.60=8530 ＄1,000， 8100元 ?月末调整 700 ＄1,000×8.8， 8800元 ?经调整，应收帐款为4600元，应付帐款—乙企业为2200元，短期借款为5800元。 ?月末调整时应编制的会计分录为： ?借：银行存款 700 ? 应收帐款 4600 ? 汇兑损益 2700 ? 贷：应付帐款 2200 ? 短期借款 5800 ?全月汇兑损益为：-2700元 第四节 外币财务报表折算
?企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记帐本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题，否则，在对境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策一致，再按照以下方法进行折算。
?1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；
?2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；
?3、产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
?
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