2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
第二章 负债
考情分析
本章是《初级会计实务》中比较重要的一章。本章教材在2013年做了修改，主要是新增了营业税改增值税的账务处理。考试题型覆盖了单选、多选、判断和不定项等题型。 【知识点】负债的确认
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
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第一节 短期借款
【知识点】短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。
在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。
★1.企业应在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用： 借：财务费用 贷：应付利息 2.实际支付时： 借：应付利息 贷：银行存款
3.短期借款到期偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款
【例题·计算题】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
（2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400
贷：应付利息 400
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本月应计提的利息＝120 000×4%÷12＝400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400
贷：银行存款 400 借：应付利息 800
贷：银行存款 800 或
借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200
第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800
如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时： 借：财务费用
贷：银行存款（或库存现金） 【例题·单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。 A.120.5 B.102.5 C.100 D.102 『正确答案』C 『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2013年11月30日短期借款的账面价值还是100。
【例题·单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200 000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。 A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000 B.借：短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000
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C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000 D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000 『正确答案』C
『答案解析』本题考核短期借款，题目中说借款利息不采用预提方式，所以可在支付时直接计入
当期损益，计入“财务费用”，还款时直接支付本金和利息。借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。
【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款 『正确答案』D
『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
本节小结 思维导图
第二节 应付及预收款项
【知识点】应付账款 （一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 （二）应付账款发生与偿还 购入材料尚未支付的：
借：材料采购（或在途物资）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单： 借：生产成本
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管理费用等 贷：应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据
【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人。2×14年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。该企业应编制如下会计分录： （1）确认应付账款：
借：原材料 101 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 000
贷：应付账款—A公司 118 000 （2）支付材料款：
借：应付账款—A公司 118 000 贷：银行存款 118 000
★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。 因在折扣期限内付款而获得的现金折扣： 借：应付账款 贷：财务费用
【★例题·计算题】乙百货商场于2×14年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1 000 000元，增值税为170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在 15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2×14年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业应编制如下会计分录： （1）4月2日确认应付账款：
借：库存商品 1 000 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 170 000
贷：应付账款—B公司 1 170 000 （2）4月10日付清货款：
借：应付账款—B公司 1 170 000
贷：银行存款 1 158 300 财务费用 （1 170 000×1%）11 700 实务中，企业外购动力、燃气等： 1.在每月付款时先作暂付款处理 借：应付账款 贷：银行存款
2.月末按照外购动力的用途 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款
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