2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
『正确答案』×
『答案解析』借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—
非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例题·单选题】（2014年）2013年10月，某企业将自产的300台空调作为福利发放给职工，每台成本为0.18万元，市场售价为0.2万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记“应付职工薪酬”科目的发生额为（ ）万元。 A.70.2 B.63.18 C.54 D.60 『正确答案』A
『答案解析』应确认的应付职工薪酬=0.2×300+0.2×300×17%=70.2（万元）。
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。 A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资 『正确答案』CD 『答案解析』差旅费一般计入管理费用、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
【例题·单选题】（2010年）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 『正确答案』D 『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬＝12＋12×17%＝14.04（万元）。
四、设定提存计划的核算
对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用
贷：应付职工薪酬—设定提存计划
【★例题10】承【例题1】，甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，繳存当地社会保险经办机构。2×14年7月份，甲企业繳存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金額为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。 甲企业应编制如下会计分录：
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借：生产成本—基本生产成本 57 600 制造费用 12 600 管理费用 10 872 销售费用 2 088
贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 83 1600 【例题·不定项】（2013年）某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：
（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。
1.根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（ ）。 A.借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 000 B.借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 12 000 C.借：应付职工薪酬—非货币性福利 12 000 贷：银行存款 12 000 D.借：应付职工薪酬—非货币性福利 12 000 贷：管理费用 12 000 『正确答案』BC 『答案解析』租赁住房等资产供职工无偿使用的，应将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 （2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医药费5 000元，通过银行转账实际发放工资502 100元。
（3）24日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为45 000元（不含税价格），成本总额为30 000元。
2.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（ ）。 A.库存商品减少45 000元 B.生产成本增加52 650元 C.制造费用增加37 650元 D.主营业务成本增加30 000元 『正确答案』BD
『答案解析』分录如下：
借：生产成本 52 650
贷：应付职工薪酬 52 650 借：应付职工薪酬 52 650
贷：主营业务收入 45 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 7 650 借：主营业务成本 30 000
贷：库存商品 30 000
（4）31日，本月各部门工资计算结果如下表： 2012年3月份部门工资计算简表
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部门 车间生产部门 金额 258 000 车间管理部门 29 700 行政管理部门 63 400 销售部门 74 100 施工部门 59 800 合计 48 5000 假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%。住房公积金的计提比例为工资总额的15%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用元表示） 3.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ）。 A.企业为职工缴纳的社会保险费 B.企业为职工家属代垫的医药费 C.企业为职工缴纳的住房公积金
D.企业将自产毛巾作为福利发放给职工 『正确答案』ACD
『答案解析』企业为职工代垫的医药费通过“其他应收款”核算。
4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。 A.制造费用增加40 095元 B.管理费用增加85 590元 C.销售费用增加100 035元 D.管理费用增加125 685元 『正确答案』ABC
『答案解析』制造费用＝29 700×（1＋20%＋15%）＝40 095（元）
管理费用＝63 400×（1＋20%＋15%）＝85 590（元） 销售费用＝74 100×（1＋20%＋15%）＝100 035（元）
5.根据资料（4），该企业3月份分配职工薪酬直接影响利润表“营业利润”项目的金额是（ ）元。
A.125 685 B.140 130 C.185 625 D.225 720 『正确答案』C 『答案解析』资料（4），影响营业利润的金额＝管理费用＋销售费用＝85 590＋100 035＝185 625（元）。
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第四节 应交税费
【知识点】应交税费概述
各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 ★企业代扣代交的个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。 借：管理费用（印花税） 贷：银行存款
【知识点】增值税进项税额及进项税额转出的核算 1.增值税概述
按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
【链接】增值税与营业税的征税范围区别 消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。自2009年1月1日起在全国范围内实施。 自2012年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围将进一步扩大。
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2.准予从销项税额中抵扣的进项税额 通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 3.增值进项税额核算
（1）采购商品和接受应税劳务 借：材料采购（或在途物资） 原材料 固定资产等
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
【★例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2014年8月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：
（1）5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税税额20 400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用5 000元，运输费用的进项税额扣除率为11%。
借：材料采购 124 504.5 应交税费—应交增值税（进项税额） 20 895.5 贷：银行存款 145 400
本例中，进项税额＝20 400＋5 000/（1+11%）×11%＝20 895.5（元） 材料成本＝120 000＋5 000－495.5＝124 504.5（元）
（2）15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30 600元，款项尚未支付。
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