2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
【例题·计算题】2×14年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25 600元。企业行政管理部门电费12 800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业应编制如下会计分录： （1）支付外购动力费：
借：应付账款—××电力公司 38 000 贷：银行存款 38 000 （2）月末分配外购动力费：
借：制造费用 25 600 管理费用 12 800
贷：应付账款—××电力公司 38 400 （三）应付账款转销
★企业转销无法支付的应付账款 借：应付账款
贷：营业外收入
【例题·计算题】2×14年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业应编制如下会计分录： 借：应付账款 5 000
贷：营业外收入 5 000
【例题·单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 『正确答案』C 『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【知识点】应付票据 （一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 （二）应付票据的账务处理 开出商业汇票时：
借：材料采购/原材料/库存商品 应付账款
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
★企业支付银行承兑汇票手续费： 借：财务费用
贷：银行存款（或库存现金）
【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10
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元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：材料采购 60 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付票据 70 200 （2）支付商业汇票承兑手续费： 借：财务费用 35.10
贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200
贷：银行存款 70 200 （三）应付票据转销
1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款
2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款
【★例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：
借：应付票据 70 200
贷：短期借款 70 200 【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：应付票据 117 000
贷：短期借款 117 000 B.借：应付票据 117 000
贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000
贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000
贷：预付账款 117 000 『正确答案』C 『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”，故答案选C。
【例题·判断题】（2014年）企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作为应付账款。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』企业无力支付到期的银行承兑汇票，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
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【例题·判断题】（2013年）应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款；应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入短期借款。
【知识点】应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时 借：在建工程 财务费用 研发支出 贷：应付利息 2.实际支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款
【★例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 000 000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录： （1）每年计算确定利息费用： 借：财务费用 180 000
贷：应付利息 180 000
企业每年应支付的利息＝3 000 000×6%＝180 000（元） （2）每年实际支付利息： 借：应付利息 180 000
贷：银行存款 180 000 【知识点】预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。2×14年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税34 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2×14年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。 甲公司应编制如下分录：
（1）收到乙公司预付的货款：
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借：银行存款 120 000
贷：预收账款—乙公司 120 000 （2）向乙公司发出货物：
借：预收账款—乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 （3）收到乙公司补付的货款： 借：银行存款 114 000
贷：预收账款—乙公司 114 000
【例题2】承【例题1】，假设甲公司不设置“预收账款”科目，其预收的款项通过“应收账款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录： （1）收到乙公司预付的货款：
借：银行存款 120 000
贷：应收账款—乙公司 120 000 （2）向乙公司发出货物：
借：应收账款—乙公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额）34 000 （3）收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 114 000
贷：应收账款—乙公司 114 000
【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。
A.应收账款 B.预付账款 C.其他应付款 D.应付账款 『正确答案』A 『答案解析』预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
本节小结 思维导图
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第三节 应付职工薪酬
【知识点】应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
“职工”，主要包括三类人员：
一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；
三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬主要包括以下内容： （一）短期薪酬
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金
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