2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（ ）。 A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目 B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目 D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目 『正确答案』C
『答案解析』本题考核长期借款利息。长期借款一般都是为了专门的项目而使用的，相应的资本
化的借款利息是要计入到所占用借款的项目成本中的，本题中要记入“在建工程”科目，由于长期借款是到期一次还本付息的，则计提的利息记入“长期借款—应计利息”科目。故答案选C。
【例题·单选题】某公司2013年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2013年7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A. 0.3 B. 0.6 C. 0.9 D. 3.6 『正确答案』A
『答案解析』该企业2013年7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
【例题·计算题】某企业2014年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
（1）2014年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。 要求：
（1）编制取得长期借款的会计分录。 『正确答案』 借：银行存款 800
贷：长期借款 800
（2）2014年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
（3）2014年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
（2）编制2014年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 『正确答案』 借：在建工程 48
贷：应付利息 48（800×6%）
（3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 ②编制结转仓库成本的会计分录。 『正确答案』
①仓库完工交付使用时的入账价值＝500＋300＋48＝848（万元） ②会计分录：
借：固定资产 848 贷：在建工程 848
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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章) （4）①计算仓库2015年应计提的折旧额。 ②编制计提仓库2015年折旧额的会计分录。 『正确答案』
①仓库2015年应计提的折旧额＝（848－8）÷20＝42（万元） ②会计分录：
借：管理费用 42 贷：累计折旧 42
（5）编制2015年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 『正确答案』 借：财务费用 48 贷：应付利息 48
本节小结 思维导图
第七节 应付债券及长期应付款
【知识点】应付债券 （一）应付债券概述
应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。 【链接】
购入方：可能是交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
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票面利率＞市场利率 溢价发行
票面利率＝市场利率 面值发行（等价发行） 票面利率＜市场利率 折价发行
债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
（二）★应付债券的账务处理 应付债券—面值 —利息调整 —应计利息 1.发行债券
企业发行债券时，应按实际收到的金额 借：银行存款
应付债券—利息调整（折价） 贷：应付债券—面值
应付债券—利息调整（溢价）
【例题4】B企业于2×12年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。 该企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 30 000 000
贷：应付债券—面值 30 000 000 2.债券利息的确认
票面利率计算确定的应付未付利息 应付利息：分期付息
应付债券—应计利息：一次还本付息
【例题5】承【例题4】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2×12年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 1 200 000
贷：应付债券—应计利息 1 200 000 该年应计的利息为：
30 000 000×8%÷12×6＝1 200 000（元） 3.债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时 借：应付债券—面值 —应计利息 应付利息 贷：银行存款
【例题6】承【例题4】，2×15年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。 B企业的有关会计分录如下：
借：应付债券—面值 30 000 000 —应计利息 7 200 000
贷：银行存款 37 200 000
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本例中，2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企业长期债券的应计利息＝30 000 000×8%×3＝7 200 000（元）。 【例题·单选题】某企业于2013年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2014年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。 A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480 『正确答案』D
『答案解析』2014年12月31日该应付债券的账面余额＝8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（万元）。
【知识点】长期应付款
★长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 长期应付款具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。 （一）应付融资租赁款
应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。
在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）
未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）
【链接】★承租人在计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率的顺序：
能取得出租人租赁内含利率的，采用租赁内含利率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
【例题·判断题】（2012年）企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（ ） 『正确答案』√
『答案解析』本题考核长期应付款。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租 赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
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【例题·单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。 A.102 B.112 C.100 D.110 『正确答案』A
『答案解析』融资租入固定资产的入账价值＝100＋2＝102（万元）。
（二）具有融资性质的延期付款
★企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。 账务处理：
借：固定资产（延期支付购买价款的现值） 未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（延期支付购买价款）
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。 账务处理： 借：财务费用 在建工程等
贷：未确认融资费用
【例题·判断题】（2012年）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』本题考核融资租赁。新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
【例题·单选题】2014年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（ ）万元。 A.810 B.2 430 C.900 D.2 700 『正确答案』B
『答案解析』如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信
用条件。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
本节小结 思维导图
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