2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
3.★委托加工应税消费品 一般应由受托方代收代缴税款
★①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款
★②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税 借：应交税费—应交消费税 贷：应付账款、银行存款
【★例题·计算题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为2 000 000元，加工费为400 000元，由乙企业代收代缴的消费税为160 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。该企业应编制如下会计分录： （1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品： 借：委托加工物资 2 000 000
货：原材料 2 000 000 借：委托加工物资 400 000 应交税费—应交消费税 160 000
贷：应付账款 560 000 借：原材料 2 400 000
贷：委托加工物资 2 400 000 （2）如果委托加工物资收回直接对外销售： 借：委托加工物资 2 000 000
贷：原材料 2 000 000 借：委托加工物资 560 000
贷：应付账款 560 000 借：原材料 2 560 000
贷：委托加工物资 2 560 000
【例题·单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为（ ）万元。 A.64 B.62 C.58.5 D.70.5 『正确答案』A
『答案解析』材料加工完毕入库时的成本＝50＋12＋2＝64（万元）。
【例题·判断题】（2011年）委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费—应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资的成本。
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4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本： 借：材料采购 固定资产等 贷：银行存款
【例题·计算题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为200 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录： 借：库存商品 1 200 000 贷：应付账款 1 000 000 银行存款 200 000 【知识点】应交营业税 （一）营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。（交增值税） （二）应交营业税的账务处理 1.一般业务账务处理： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
★2.企业出售不动产时，计算应交的营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交营业税 3.实际交纳营业税时： 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款
★4.企业转让无形资产使用权应交的营业税 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税 5.转让无形资产所有权应交营业税 借：营业外支出 累计摊销
无形资产减值准备
贷：应交税费—应交营业税 无形资产 营业外收入 【例题·计算题】2×14年8月份，乙企业出售一栋原作为固定资产的办公楼，取得收入4500 000元存入银行。该办公楼的账面原价为6 250 000元，已提折旧4 000 000元，未计提减值准备。在办公楼清理过程中，用银行存款支付清理费25 000元，办公楼已清理完毕。办公楼适用的营业税税率为5%。该企业应编制如下会计分录： （1）将固定资产转入清理：
借：固定资产清理 2 250 000 累计折旧 4 000 000
贷：固定资产 6 250 000
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（2）收到出售价款：
借：银行存款 4 500 000
货：固定资产清理 4 500 000 （3）支付清理费用：
借：固定资产清理 25 000
贷：银行存款 25 000 （4）计算应交营业税：
借：固定资产清理 225 000
贷：应交税费—应交营业税 225 000 应交税费＝4 500 000×5%＝225 000（元） （5）结转销售固定资产的净收益： 借：固定资产清理 2 000 000
贷：营业外收入 2 000 000 【知识点】其他应交税费
其他应交税费包括城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 （一）应交资源税
资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交资源税 2.自产自用应税产品应交纳的资源税 借：生产成本 制造费用等
贷：应交税费—应交资源税
【例题·计算题】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。该企业应编制如下会计分录： （1）计算对外销售应税矿产品应交资源税： 借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费—应交资源税 18 000
企业对外销售应税产品而应交的资源税＝3 600×5＝18 000（元） （2）计算自用应税矿产品应交资源税： 借：生产成本 4 000 贷：应交税费—应交资源税 4 000
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税＝800×5＝4 000（元） （3）交纳资源税：
借：应交税费—应交资源税 22 000 贷：银行存款 22 000 （二）应交城市维护建设税
★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。 企业应交的城市维护建设税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税
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【例题·计算题】甲企业本期实际应交增值税360 000元、消费税240 000元、营业税150 000元，适用的城市维护建设税税率为7%。该企业应编制如下会计科目： （1）计算应交城市维护建设税：
借：营业税金及附加 52 500 贷：应交税费—应交城市维护建设税 52 500
应交的城市维护建设税＝（360 000＋240 000＋150 000）×7%＝52 500（元） （2）用银行存款上交城市维护建设税：
借：应交税费—应交城市维护建设税 52 500 贷：银行存款 52 500
【例题·单选题】（2012年）某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应交纳增值税200 000元、土地增值税30 000元、营业税100 000元、消费税50 000元、资源税20 000元，8月份该企业应记入“应交税费—应交城市维护建设税”科目的金额为（ ）元。 A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000 『正确答案』B 『答案解析』本题考核的是城市维护建设税的计算。8月份该企业应记入“应交税费—应交城市维护建设税”科目金额＝（200 000＋100 000＋ 50 000）×7%＝24 500（元）。故答案选B。
（三）应交教育费附加
企业按应交流转税的一定比例计算交纳。
【例题·计算题】甲企业按税法规定计算，2×14年第四季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费—应交教育费附加 300 000 借：应交税费—应交教育费附加 300 000
贷：银行存款 300 000 （四）应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。
根据企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税： 借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
2.土地使用权在“无形资产”科目核算的： 借：银行存款 累计摊销
无形资产减值准备 营业外支出 贷：应交税费——应交土地增值税 无形资产 营业外收入
3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：
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借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交土地增值税 4.交纳土地增值税：
借：应交税费—应交土地增值税 贷：银行存款
【★例题·计算题】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。有关会计处理如下：
（1）计算应交纳的土地增值税：
借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费—应交土地增值税 25 000 （2）企业用银行存款交纳应交土地增值税： 借：应交税费—应交土地增值税 25 000 贷：银行存款 25 000
（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 账务处理：
★★借：管理费用 贷：应交税费—应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）
【链接】企业应交的印花税 借：管理费用 贷：银行存款
【速记】“四税一费”计入管理费用
【例题·计算题】某企业按税法规定本期应交纳房产税160 000元、车船税45 000元、城镇土地使用税38 000元。该企业应编制如下会计分录： （1）计算应交纳上述税金：
借：管理费用 243 000
贷：应交税费—应交房产税 160 000 —应交城镇土地使用税 38 000 —应交车船税 45 000 （2）用银行存款交纳上述税金：
借：应交税费—应交房产税 160 000
—应交城镇土地使用税 38 000
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