2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬 （二）离职后福利
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
（三）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬， 包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 【例题·多选题】（2012年）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（ ）。 A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金 C.缴纳职工的工伤保险费 D.支付辞退职工的经济补偿金 『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核应付职工薪酬的核算范围。应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补
贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利和其他职工薪酬（比如辞退福利）。故答案选ABCD。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。 A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费
D.工会经费和职工教育经费 『正确答案』ABCD
『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房
公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。
二、应付职工薪酬的科目设置
“应付职工薪酬”—“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。
三、短期薪酬的核算
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（一）货币性职工薪酬
1.工资、奖金、津贴和补贴 （1）计提货币性职工薪酬时 借：管理费用 生产成本 制造费用 劳务成本等
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
【例题1】甲企业2×14年7月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。该企业应编制如下会计分录： 借：生产成本—基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400
贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴 693 000 （2）支付工资时
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等） 贷：银行存款 库存现金
其他应收款（扣还代垫的各种款项）
应交税费—应交个人所得税（代扣个人所得税）
【例题2】承【例题1】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693 000元，其中企业代扣职工房租32 000元、代垫职工家属医药费8 000元，实发工资653 000元。 甲企业应编制如下会计分录： （1）向银行提取现金： 借：库存现金 653 000
贷：银行存款 653 000 （2）用现金发放工资：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 653 000
贷：库存现金 653 000 注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录: 借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 653 000
贷：银行存款 653 000 （3）代扣款项：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 40 000 贷：其他应收款—职工房租 32 000 —代垫医药费 8 000 2.职工福利费
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本： 借：生产成本 制造费用 管理费用
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销售费用
贷：应付职工薪酬—职工福利费
【例题3】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关 历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福 利费金额。2×14年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录： 借：生产成本 25 500 管理费用 4 500
贷：应付职工薪酬—职工福利费 30 000
本例中，丙企业应当计提的职工福利费=150×200=30 000（元）
【例题4】承【例题3】，2×14年10月，乙企业支付30 000元补贴给食堂。 乙企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬—职工福利费 30 000 贷：银行存款 30 000 3.国家规定计提标准的职工薪酬
对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费： 借：生产成本 制造费用 管理费用
贷：应付职工薪酬
【例题5】承【例题1】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。 甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 [480 000 ×（2%+1.5%）]16 800 制造费用 [105000×（2%+1.5%） ]3 675 管理费用 [ 90 600 ×（2%+1.5%）] 3 171 销售费用 [17 400×（2%+1.5%）] 609
贷：应付职工薪酬—工会经费和职工教育经费—工会经费 [（480 000+105 000+90 600+17 400）×2%]13 860
—工会经费和职工教育经费—职工教育经费 [（480 000+105 000+90 600+17 400）×1.5%]10 395
【例题6】 2×14年12月，丙企业根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构繳纳职工基本医疗保险费共计97 020元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为
67 200元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元。 丙企业应编制如下会计分录：
借：生产成本—基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120 贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险 97 020 4.短期带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
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企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时： 借：管理费用
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤
【例题7】丁企业共有2 000名职工，从2×14年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2×14年12月31日，丁企业预计2×15年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。 2×14年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：
借：管理费用 45 000 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤 45 000
丁企业在2×14年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于（100×1.5天）150天的年休假工资金额（150×300） 45 000元。
（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。 （二）★非货币性职工薪酬
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工： 第一步，确认收入 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 第二步，结转产品成本 借：主营业务成本
贷：库存商品—电暖器 第三步，确认应付职工薪酬 借：生产成本 管理费用 销售费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用： 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 同时
借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧
3.租赁住房等资产供职工无偿使用的： （1）确认应付职工薪酬时
借：管理费用、生产成本、制造费用
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贷：应付职工薪酬—非货币性福利 （2）支付房租时
借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款
【★例题8】甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×14年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。 甲公司应编制如下会计分录： 第一步，确认收入
借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000 第二步，结转产品成本
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品—电暖器 180 000 第三步，确认应付职工薪酬
借：生产成本 198 900 管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000
应确认的应付职工薪酬＝200×1 000×17%＋200×1 000＝234 000（元）
应记入“生产成本”科目的金额＝170×1 000×17%＋170×1 000＝198 900（元） 应记入“管理费用”科目的金额＝30×1 000×17%＋30×1 000＝35 100（元）
【★例题9】乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元。该企业应编制如下会计分录：
（1）确认提供汽车的非货币性福利：
借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000
企业提供汽车供职工使用的非货币性福利＝20×1 000＝20 000（元） （2）确认为职工租赁住房的非货币性福利： 借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 40 000
企业租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8 000＝40 000（元）
（3）甲公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000
【例题·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。（ ）
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