2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第一章)
借：固定资产 180 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 30 600 贷：应付账款 210 600
企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额： 借：材料采购、原材料、库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等
（3）20日，购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。
借：材料采购 174 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 26 000
贷：银行存款 200 000
进项税额＝购买价款×扣除率＝200 000×13%＝26 000（元）
（4）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额3 400元，款项已用银行存款支付。 借：管理费用 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400 4.★进项税额转出 ①科目：应交税费—应交增值税（进项税额转出） ②情形：
A.企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）
B.将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。
★③进项税额不需转出： 企业的生产设备领用原材料； 自然灾害造成的原材料损失。
【★例题·计算题】某企业2014年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下：
（1）10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税税额为3 400元。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400
（2）18日，企业所属的职工宿舍维修领用原材料6 000元，购入原材料时支付的增值税税额为1 020元。
借：应付职工薪酬—非货币性福利 7 020 贷：原材料 6 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）1 020 【知识点】增值税销项税额的核算
主要为销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）。
【例题·计算题】甲企业2×14年8月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下：
（1）15日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元，提货单和
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增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000
（2）28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800
此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
【知识点】视同销售、出口退税、缴纳增值税的核算 1.★视同销售行为 ★视同销售需要交纳增值税的事项：
①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；
②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
【★例题·计算题】 2×14年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。该企业应编制如下会计分录： 借：在建工程 194 200
贷：库存商品 150 000（成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 44 200（售价×税率）
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额＝260 000 ×17%＝44 200（元）
【例题·单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用外购材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。 A.20 000 B.23 400 C.24 080 D.28 000 『正确答案』B
『答案解析』领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：
借：在建工程 23 400
贷：原材料 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400
2.出口退税 借：其他应收款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 3.交纳增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
【★例题·计算题】2×14年8月份，甲企业发生销项税额合计136 000元，进项税额转出合计4 420元，进项税额合计80 750元。该企业当月应交增值税计算如下： 应交增值税＝136 000＋4 420－80 750＝59 670（元）
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用银行存款交纳增值税，应编制如下会计分录： 借：应交税费—应交增值税（已交税金）59 670
贷：银行存款 59 670 【知识点】小规模纳税人的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。 【★例题·计算题】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。甲企业应编制如下会计分录：
（1）购入原材料：
借：原材料 35 100 贷：银行存款 35 100 （2）销售产品：
借：银行存款 51 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税 1 500
不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）＝51 500/（1＋3%）＝50 000（元） 应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝50 000× 3%＝1 500（元） （3）交纳增值税：
借：应交税费—应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 500
【例题·判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ） 『正确答案』√ 『答案解析』本题考核小规模纳税企业的账务处理。增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣，直接计入有关货物的成本。
【知识点】营改增 自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。
根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。
交通运输业适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 1.一般纳税人差额征税的会计处理
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 主营业务成本
贷：银行存款、应付账款等
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：
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借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本
【★例题·计算题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2×13年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该企业应编制如下会计分录：
（1）接受联运企业应税服务：
借：主营业务成本 500 000 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000 贷：银行存款 555 000
营业税改增值税抵减的销项税额＝[555 000/（1＋11%）]×11%＝55 000（元） （2）确认提供货物运输服务应交增值税：
借：银行存款 3 330 000
贷：主营业务收入 300 0000 应交税费—应交增值税（销项税额） 330 000
增值税销项税额＝[3 330 000/（1＋11%）]×11%＝330 000元 2.小规模纳税人差额征税的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。
企业接受应税服务时： 借：应交税费—应交增值税 主营业务成本
贷：银行存款、应付账款
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税： 借：应交税费—应交增值税 贷：主营业务成本 【知识点】应交消费税 （一）消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。 【链接】消费税的征税范围
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（二）应交消费税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
1.销售应税消费品 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
【例题·计算题】甲企业销售所生产的化妆品，价款1 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录： 借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费—应交消费税 300 000 应纳消费税额＝1 000 000×30%＝300 000（元） 2.★自产自用应税消费品 借：在建工程
贷：应交税费—应交消费税
【★例题·计算题】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录： 借：在建工程 56 000 贷：库存商品 50 000 应交税费—应交消费税 6 000
【★例题·计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批。该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，不考虑其他相关税费。该企业应编制如下会计分录： 借：应付职工薪酬—职工福利 30 000 营业税金及附加 3 000 贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交消费税 3 000 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000
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