日照市国税局
2010年岗位与专业知识与技能培训
《财务会计》讲义
第一讲：货币资金及应收款项
一、货币资金[库存现金(人民币、外币)、银行存款、其他货币资金] （一）现金(p2)
1、管理制度：使用范围（个人、小额、其他） 库存限额（3—5天日常开支、 15天） 收支规定：收支两条线 2、确认与核算：
总账：库存现金（账户） 收到：借：库存现金
贷：银行存款、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、其他应付款、其他应收款等 支付： 借：银行存款、其他应收款、管理费用等 贷：库存现金 明细账：现金日记账
3、清查：账户：待处理财产损溢 长款挂账： 借：库存现金
贷：待处理财产损溢
长款处理：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 其他应付款 短款挂账：借：待处理财产损溢 贷：库存现金
短款处理：借：管理费用、其他应收款 贷：待处理财产损溢 4、备用金核算 借：备用金
贷：库存现金 借：管理费用 贷：库存现金
5、列报：货币资金之一 【涉税处理】：现金损失：自然灾害、政治事件、人为原因 会计：无法查明的原因---管理费用
自然灾害、政治事件---营业外支出
税收：经税务机关批准可以在计算所得税时扣除 （二）银行存款（p5）
1、开户：基本存款、一般存款、专用、临时存款账户。 2、结算方式：四票（银行汇票、商业汇票、支票、本票）、汇兑、委托收款、托收承付、信用证等 3、核算：总帐：银行存款（账户） 借：银行存款 贷：有关账户 借：有关账户
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贷：银行存款
明细账：银行存款日记账 4、清查：未达账项
确实不能收回来：计入“营业外支出” 5、列报：货币资金之一
【涉税处理】：银行存款损失：自然灾害、政治事件、人为原因 会计：无法查明的原因---管理费用
自然灾害、政治事件---营业外支出
税收：经税务机关批准可以在计算所得税时扣除
（三）其他货币资金（p8）
1、内容：银行汇票、银行本票、信用卡、外埠存款、信用证保证金、存出投资款 2、核算：借：其他货币资金--- 贷：银行存款
借：资产、费用等账户 贷：其他货币资金--- 借：银行存款
贷：其他货币资金--- 例题：P10【1-3】
3、清查：无法收回的--营业外支出 4、列报：货币资金之一
二、应收及预付款项
（一）应收票据（p11）---商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票） １、概念、分类 2、核算：
①取得：按面值入账（不论是否带息） 借:应收票据 贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）
②贴现：贴现期：出票日（4月1日）----贴现日（4月20日）-----到期日（5月1日） 贴现息：到期值*贴现率*贴现期 贴现额：到期值-贴现息 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 例题P12【1--5】
③背书转让：借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 例题P13【1--6】
④期末计提利息：借：应收票据 贷：财务费用 例题P12【1--4】
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⑤ 到期：
到期收回：借：银行存款 贷：应收票据
到期不能收回（商业承兑汇票）：借：应收账款 贷：应收票据 例题P14【1--7】
3、列报：本账户余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值
（二）应收账款（p15） １、概念
2、核算：①取得：入账（商业折扣、现金折扣2/10 ,1/20，N/30） 借:应收账款 贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额） 折扣期内：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
超过折扣期：借：银行存款 贷：应收账款
例题P16【1—10】
3、列报：本账户明细科目借方余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值+预收账款明细科目借方余额 （三）预付账款（p16）
①核算：预付 借：预付账款
贷：银行存款 结算 借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
补付 借：预付账款
贷：银行存款 例题P17【1—11】
②不多时并入“应付账款”，期末报表项目分列
③列报：本账户明细科目借方余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值+应付账款明细科目借方余额
（四）其他应收款（p17）：
①内容：赔款、罚款、押金、备用金、垫付款、存出保证金 ②核算：借：其他应收款---- 贷：银行存款 借：银行存款 库存现金
贷：其他应收款---- 售后回购方式融入资金： 购买方：借：其他应收款 贷：银行存款
回收价格和原销售价格之间的差额，应按期计提利息费用
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借：其他应收款 贷：财务费用
借：银行存款 贷：其他应收款
③列报：本账户明细科目借方余额-“坏账准备”账户涉及本账户的减值 （五）应收款项减值（p18）
1、确认：确凿证据表明确实无法收回的应收款项 2、核算方法：备抵法
①提取范围：应收账款（应收票据）、其他应收款（预付帐款）、应收股利、应收利息、长期应收款等
*注: 有确凿证据表明不能收回或收回可能性不大的应收票据，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备； 有确凿证据表明无望收回或收回可能性不大的预付帐款，应将其账面余额转入其他应收款，再计提坏账准备 ②提取方法.比例:企业自定;报有关各方备案;一贯性
③估计坏账损失方法：账龄分析法、应收账款余额百分比法、销货百分比法、个别认定法 当期应提 当期按应收款项计算 坏帐准备科目
坏帐准备 = 坏帐准备应有金额 - 贷方余额（+借方余额） （当期应提=当期应有-当期已有） ④分录：借：资产减值损失 贷：坏账准备 *冲销时作相反分录
*例：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2005年12 月1日，甲企业“应收账款”科
额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下相关业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批
企业给予乙企业10％的商业折扣。
① 借：应收账款 1 053 贷：主营业务收入900
应交税金——应交增值税（销项税额） 153
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。 ② 借：坏账准备 40 贷：应收账款 40
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。 ③ 借：银行存款 500 贷：应收账款 500
（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
④ 借：应收账款 10 贷：坏账准备 10
借：银行存款 10 贷：应收账款 10
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收在合同中规定的现金折扣条件2/10-1/20-n/30.假定现金折扣不考虑增值税。
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⑤ 借：应收账款 117 贷：主营业务收入100
应交税金——应交增值税（销项税额） 17
要求：
（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）同上
（2）甲企业本期应计提的坏账准备：（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）借：资产减值损失 61.5 贷：坏账准备 61.5
【涉税处理】：应收款项减值：应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、长期应收款等 会计：资产减值损失
税收：1、坏账准备：未经税务机关核定的准备金支出不得扣除
2、坏账损失：减除责任人和保险赔款后的余额可以扣除，作为损失，以后年度全部收回或者部分收回，应计入其收
第三讲 存货 （一）概述（p23）： 1、确认：
概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的
物料等。（区别工程物资）
确认条件：1、经济利益很可能流入企业 2、成本能够可靠地计量
2、分类：原材料、在产品、半成品、库存商品、周转材料等。
（二）存货的初始计量：实际成本：采购成本、加工成本、其他成本
1、外购存货：存货成本=采购成本=买价+税费+采购费用（商品流通企业的采购费用金额较小的，可在发生时计入当期损益采购过程的物资毁损、短缺（除合理损耗外）作为采购费用： 从供应单位、运输机构收回的：冲成本
意外灾害和尚未查明原因的途中损耗：作为盘亏存货 2、经过进一步加工而取得的存货
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本
3、存货成本=投资各方确认的价值，不公允的除外 4、委托加工存货
原材料 收回 委托加工 拨付 原材料、库存商品
库存商品----------物资--------应交税金（支付增值税、消费税） ※注：①支付加工费.增值税等：增值税=加工费×税率 ②交纳消费税:
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