投资收益 560 ?借：利润分配－未分配利润 36 盈余公积4
贷：长期股权投资——损益调整40 6、取得股票股利
企业不做帐，仅在备查簿中登记增加数。 【涉税处理】：被投资单位分配股票股利，应视同：“先分配，再投资”，投资单位确认红利所得，同时享受免税，并调整长
的计税基础。
【 小企业核算不同之处 】： 1、适用范围不同
2、不进行股权初始投资成本调整
（三）两种方法的转换 成本法转换为权益法:
视作一开始就采用权益法核算：按照转换时长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。
1、因追加投资而由成本法转换为权益法：
不具有控制、共同 能够施加重大影响 控制或重大影响 或实施共同控制
?应区分原持有的长期股权投资以及新增投资两部分分别处理：
(1)原持有长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份
的差额不作调整；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权面价值，另一方面应同时调整留存收益（视同是最初就采用权益法）。
(2)对于新增投资部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中
大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
(3)对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此
投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
例题：（P101）
*例：A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均
万元。A公司对其采用成本法核算。
20×6年4月10日，A公司又以现金取得B公司l2％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。取得该部分
公司能够对B公司施加重大影响，改为权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0％的股权后，B公司通过生产经营活动实现的00万元。
Case-1:第二次投资支付的现金为1800万元：
?对于原l0％股权的成本900万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元之间的差额60万元
长期股权投资的账面价值。
?原投资时至新增投资交易日，被投资单位可辨认净资产公允价值增加了3600万元，其中来自净利润900万元，来自净损
原因导致的变动2700万元。净利润的部分，A公司应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他的部分，A公司应调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
?借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 2 700 000
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盈余公积 90 000 利润分配——未分配利润 810 000
?对于第二次投资的1 800万元，大于取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
元(12 000×12％)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
?借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 Case-2: 第二次投资支付的现金为1200万元； ?对于第一次投资的900万元部分处理同Case-1；
?对于第二次投资的1 200万元，小于取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
元(12 000×12％)之间的差额240万元，应确认营业外收入；但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉60万元，所以综合考资部分应确认营业外收入180万元。
?借：长期股权投资 13 800 000 贷：营业外收入 1 800 000 银行存款 12 000 000
?Case-3: 第二次投资支付的现金为1390万元： ?对于第一次投资的900万元部分处理同Case-1；
?对于第二次投资的1 390万元，小于取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额
元(12 000×12％)之间的差额50万元，应确认营业外收入；但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉60万元，所以综合考虑在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。
2、因处置投资而由成本法转换为权益法：
控制 重大影响或共同控制
（1）首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
（2） 在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产
的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公额的，在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。
（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调
权投资的账面价值同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额在调整长期股权投资账面价值应当计入“资本公积——其他资本公积”。
*例：A公司原持有B公司60％的股权，其账面余额为9 000万元。A公司原取得对B公司60％股权时，B公司可辨认净资产
值和账面价值均为13 500万元。
?20×6年l2月6日，A公司减持对B公司20％的股权，取得价款5 400万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为21 00
自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7500万元，未发生其他应计入资本公积的交易或事项。
?在出售20%的股权后，A公司对B公司长期股权投资改按权益法进行核算。 ?⑴确认长期股权投资处置损益，账务处理为： ?借：银行存款 54 000 000 贷：长期股权投资 30 000 000 投资收益 24 000 000 ?⑵调整长期股权投资账面价值：
?剩余长期股权投资的账面价值为6000万元，大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额间的
00(=6000-13500×40%)万元不予调整。
?取得投资后B公司可辨认净资产公允价值增加了7500万元，来自净利润，A公司应享有的份额为3 000万元，应调增长期
的账面价值，同时调整留存收益。
?借：长期股权投资 30 000 000 贷：盈余公积 3 000 000 利润分配——未分配利润 27 000 000
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权益法转换为成本法
按照转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 例题（P103）
?3、因减少投资而由权益法转换为成本法：
重大影响 不具有控制 或共同控制 共同控制或重大影响
?应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
?继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期
的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当
*例：甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。
?20×6年l0月1日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元。当日
该项投资中的50％对外出售，取得价款2 700万元，不再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠用成本法核算。
（1） 确认处置损益： ?
?借：银行存款 27 000 000
贷：长期股权投资——投资成本19 500 000 ——损益调整 4 500 000 投资收益 3 000 000
（2）处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2400万元，其中包括投资成本l950万元，原确认的损益调整450万元?借：长期股权投资 24 000 000
贷：长期股权投资——投资成本19 500 000 ——损益调整 4 500 000
?假定在转换时B公司的账面留存收益为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或
过按持股比例计算享有的分配原留存收益900万元的金额（900×15%=135），应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资
借：应收股利
贷：长期股权投资
4、因追加投资而由权益法转换为成本法：
重大影响或共同控制 控制
?按通过多次交易最终形成企业合并处理：购买日应对权益法下长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账
整至最初取得成本；在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
【 小企业核算不同之处 】：没有转换
（四）长期股权投资减值(p104)
控制、共同控制、重大影响、其他长期股权投资---按照《资产减值》规定提取，
按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按《金融工具确认和计量》的有
理；
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 【涉税处理】：
会计：资产减值损失
税收：长期股权投资减值准备不得扣除，只要在长期股权投资实际发生永久或者实质性损失（113页）时，经税务机关批准允【 小企业核算不同之处 】：不提取
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（五）处置：
将账面价值与实际取得价款的差额计入当期损益。 处置：处置收入-账面价值=投资收益
采用权益法核算、因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入“资本公积”的相关金额，在处置该项投资时应
比例转入“投资收益”。
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整
——其他权益变动 同时：借：资本公积——其他资本公积 贷： 投资收益 【涉税处理】：
处置收入-计税基础=投资收益
当计税基础不等于账面价值时，发生纳税调整。
【 小企业核算不同之处 】：后续计量方法的实用范围不同： 1、成本法：4无控制、共同控制、重大影响 2、权益法：1、控制2、共同控制3重大影响
第六讲 固定资产 一、概述（P114）（确认）
概念：时间长，持有目的使用，有形的。 特征：持有目的
使用时间一年以上 条件：
符合固定资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： （一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 95%--100% 50%---95% 5%---50% 0%--5% （二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 *航空高价周转件、建筑临时设备、开发新产品设备 组合固定资产，分别单独确认固定资产 【涉税处理】：
1、增值税：不包括房屋建筑物、摩托车、汽车、游艇 2、所得税：
已出租的建筑物—会计认为是投资性房地产，税法列为固定资产 确认----会计可以估计（例如：未竣工的） ------税法必须要有合法、有效的凭证
【 小企业核算不同之处 】：价值高 二、固定资产的初始计量与核算 固定资产的取得（P112）
1、外购：达到预定可使用状态前一切合理必要支出
购买价款+相关税（契税、耕地占用税、车辆购置税等）费+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
装卸费、安装费和专业人员服务费等
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*不需安装：固定资产
*需安装:在建工程(达到预定可使用状态)—固定资产 *特殊考虑
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按公允价值比例分配
（2）购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质：固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支
与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益
*例：A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款
万元，分别于07、08、09年末支付500、300、200万元（假定A公司3年期银行借款年利率为6%）。
总价款现值=500(p/s,6%,1)+300 (p/s,6%,2)+200 (p/s,6%,3) =471.70+267.00+167.92=906.62（万元） 会计分录：
借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000
*未确认融资费用：按实际利率法摊销计入财务费用 【涉税处理】：税法对外购固定资产，不区分
是否有融资性质。按照购买价款加上相关税费确定固定资产的计税基础
固定资产进项税额视同购进货物，进项税额按期申报，当期抵扣
增值税转型后，企业要在税务机关批准的情况下，将固定资产进项税额视同购进货物，计入“应交税费——应交增值税
额）”科目。
例1：2007年8月10日，甲公司购入一台不需要安装的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的价款为100 000元
额为17 000元，支付运输费用2 000元（进项税额按7%的扣除率计算），按规定可抵扣的增值税额为140元，其他费用1000元，款存款支付。
假如进项税额经税务机关认证后允许抵扣，其他条件不变。甲公司应作如下会计处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17 140
固定资产 102 860
贷：银行存款 120 000
2、自建：（自营、出包）到预定可使用状态前的合理必要支出 （1）通过“在建工程”核算 （2）“工程物资”核算
（3）领用原材料(进项税额转出).库存商品(销项税额) （4）转资：达到预定可使用状态 （5）预付出包工程款：在建工程 例题(P124—125) 【涉税处理】：1、会计成本与计税基础方法、时间 ---会计：预定可使用状态； 税法：竣工结算以前
2、计提折旧的时间依据不同：同上
3、借款费用资本化的范围及金额不同 会计：专门借款和一般借款
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