2004年6月份的商品销售成本=400+880-255-425-420=180（万元） ２、售价金额法：销售成本=销售收入（1-进销差价率） 借：库存商品 贷：在途物资 委托加工物资 商品进销差价
发出：借：主营业务成本 贷：库存商品 商品进销差价
（四）存货的期末计量 1、存货的盘存和清查： 盘盈、盘亏先记入：“待处理财产损溢”； 后转入：管理费用（一般）、其他应收款（责任人）、营业外支出（非常损失） *注：“待处理财产损益”期末无余额：盘盈、盘亏期末结账前尚未处理的，要先按上述规定处理；后按其与批准处理的金额
调整
——将虚拟资产排除在资产负债表资产项目外 【涉税处理】：存货损失
企业：收入-账面价值-相关税费，计入当期损益
税务：1、因销售、变卖、正常损耗发生的正常损失，只要证据确凿，一律不需要审批，可以当期申报扣除； 2、因不可抗力或者人为管理责任导致损失，经税务机关批准可以扣除 2、存货的期末计量：成本与可变现净值孰低 （１）成本：历史成本(账面余额) （２）可变现净值 不需加工（销售净额）：估计售价-估计销售税费 需要加工：估计售价-估计完工成本-估计销售税费 （3）会计核算:
*例：成本10，可变现净值8
——计提跌价准备2 分录:借:资产减值损失 2 贷:存货跌价准备2
——资产负债表:“存货”列8
□若可变现净值变成7,补提跌价准备1;报表--存货7 □若可变现净值变成9,冲减跌价准备2;报表--存货9 □若可变现净值变成12,再冲跌价准备1,报表--存货10 【涉税处理】：存货跌价准备 会计：资产减值损失
税收：未经税务机关核定的准备金支出不得扣除，只要在存货实际发生损失时，减除责任人和保险赔款后的余额可以扣除，
失，以后年度恢复或转让处置，允许做相反的纳税调整。
第四讲 金融资产
金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、基金投资、衍生工具形成的资产 初始确认时分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产。 一、交易性金融资产(p62)
（一）概念：企业为了近期内出售、以赚取差价为目的的金融资产。 特征：目的短期性、有活跃市场，公允价值能够取得 （二）计量与会计处理 1、取得：按公允价值计量
11
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 10 投资收益（交易费用） 1 应收股利（或应收利息） 贷：银行存款 等
2、持有期间：宣派现金股利或应计利息 借：应收股利（或者 应收利息） 贷：投资收益等
3、实际收到股利或者利息的 借：银行存款
贷：应收股利（或者 应收利息） 4、期末：公允价值变动（升、降）
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2 （公允价值下降时做相反分录）
5、处置：处置价款-账面价值→投资收益 借：银行存款等 18 借（贷）：投资收益 6 借（贷）： 交易性金融资产—公允价值变动 2 贷：交易性金融资产—成本 10
*同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益” 借（贷）：公允价值变动损益 2 贷（借）：投资收益 2 【涉税处理】： 1、初始确认： 会计成本：买价
计税成本：买价+交易费用 11 2、持有期间的收益 会计：投资收益
税法：免税（国债、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益、非居民企业与机构场所有联系的股息红利等权益
收益）、
利息：合同确认收入
权益性投资收益：做出分配决定时间确认收入 3、资产负债表日公允价值变动损益 会计：计入 税法：不计入
4、账面价值与计税基础的差异 会计：
税法：持有期间增值及减值，除税务机关确认，不得调整计税基础。 例题：79页
二、持有至到期投资（国债、企业债券、金融债券） （一）概念：
特征：时间、金额固定、意图明显、有能力 （二）计量与会计处理 1、取得：
借：持有至到期投资——成本（公允价值+相关税费）150+20=170 应收利息 10
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贷：银行存款 200
持有至到期投资——利息调整 20 2、持有期间：宣派应计利息 （1）分期付息、还本债券投资 借：应收利息（票面利率计算）
借(贷)： 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） （2）一次还本付息债券投资
借：持有至到期投资——应计利息（票面利率计算） 借（贷）：持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 3、重分类：-- 可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 借（贷）：资本公积—其他资本公积
贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息 4、处置
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备 借（贷）：投资收益
贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息 例题：71页
5、期末计量：账面价值---未来现金流量现值 借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备 （注：可以转回） 【涉税处理】：
1、初始确认：无差异
2、持有期间的收益：方法相同无差异 时间不同：
会计：资产负债表日
税法： 合同约定债务人应付利息的日期确认收入 免税（国债）、 3、提取减值准备 会计：计提
税法：不得税前扣除 三、可供出售金融资产
（一）概念：一、二、贷款和应收款项以外的金融资产 （二）计量与会计处理 1、取得：
借：可供出售金融资产——成本（公允价值+相关税费） 应收利息（应收股利） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：银行存款
2、持有期间：宣派现金股利或应计利息
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（1）分期付息、分次还本债券投资 借：应收利息（票面利率计算）
借(贷)： 可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） （2）一次还本付息债券投资
借：可供出售金融资产——应计利息（票面利率计算） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 贷：投资收益 （摊余成本*实际利率） 3、资产负债表日，公允价值变动
借：可供出售金融资产---公允价值变动损益 贷：资本公积—其他资本公积 （下降做相反的会计分录）
4、期末计量：账面价值---未来现金流量现值 借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产减值准备 （注：可以转回）
借：可供出售金融资产---公允价值变动损益 贷：资产减值损失
但是，可当是股票等权益工具投资的：
借：可供出售金融资产---公允价值变动损益 贷：资本公积—其他资本公积
5、持有至到期投资重分类：为 可供出售金融资产 借：可供出售金融资产 持有至到期投资减值准备 借（贷）：资本公积—其他资本公积
贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息 6、处置
借：银行存款等 借（贷）：投资收益
贷：可供出售金融资产--成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 资本公积—其他资本公积 【 小企业核算不同之处 】：
一、分类：短期投资、长期债券投资 1、短期投资：
（1）取得：借：短期投资 应收利息 贷：银行存款
（2）损益确认：已经宣告发放然而没有发放
现金股利和利息 冲减投资成本（与税法不同） 股票股利 不入账 （3）处置：借：银行存款 贷：短期投资 投资收益（与税法不同） （4）期末计提减值准备：（与税法不同） 2、长期债券投资
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（1）取得：（入账成本与税法不同） 买价—全部价款
借：长期债券投资---债券投资（面值） 借（贷）：长期债券投资---债券投资（溢折价） 应收利息 贷：银行存款
（2）损益确认：已经宣告发放然而没有发放 现金股利和利息
借：应收股息（长期债券投资---债券投资---应计利息）借（贷）：长期债券投资---债券投资（溢折价） 贷：投资收益（与税法不同：免税国债）
（3）处置：借：银行存款
贷：长期债券投资---债券投资 应收股息 借（贷）：投资收益（与税法不同） （4）期末计提减值准备：（与税法不同）
【涉税处理】：
1、初始确认：方法一样，无差异 2、收益：方法相同，但有差异 （1）持有期间： 会计：资产负债表日
税法： 合同约定债务人应付利息的日期确认收入 免税（国债、符合条件的居民企业之间股息红利） （2）处置 会计：
税法：取得价款-历史成本 3、后续计量
（1）提取减值准备
会计：一般不提，计提（当公允价值持续下跌、严重，达20%时，确认减值损失 税法：实际发生时，可以扣除，否则不得税前扣除 （2）公允价值变动： 会计：形成利得和损失 税法：不得税前扣除
第五讲 长期股权投资
一、概念分类
（一）概念( p87 )：投资期在1年以上的各种股权性质投资，包括股票和其他股权投资。 （二）分类(p87 )
1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 --控制
2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。---共同控制 3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 ---- 重大影响
4、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。-三种情况
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