二、长期股权投资初始计量：初始投资成本入账 （一）合并形成的长期股权投资初始计量
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并：合并日按取得被并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；初始投资成
的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值（或与所发行股份面值总额）之间的差额，调整资本公积（资本或股本溢价）；不足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资（占被并方所有者权益账面价值份额） 应收股利
资本公积——资本（股本）溢价 盈余公积、利润分配——未分配利润 贷：银行存款等（资产账面价值）、股本 资本公积——股本溢价
*例：甲、乙公司均为A集团公司的子公司，甲公司于2007-1-1日以银行存款150万元取得乙公司80%的股权（同日乙公司
益账面价值200万元）。
借：长期股权投资 160万元 贷：银行存款 150万元 资本公积——股本溢价 10万元
如果甲公司支付银行存款200万元（同日甲公司资本公积帐面余额80万元，其中股本溢价30万元）： 借：长期股权投资 160万元 资本公积——股本溢价 30万元 盈余公积（利润分配——未分配利润 ）10万元 贷：银行存款 200万元
*例：A公司发行每股面值为1元的800万股普通作为对价，取得B公司80%股权。A公司和B公司同属G公司控制。合并日
账面所有者权益总额为1 200万元。
?借: 长期股权投资—B公司960 ? 贷：股本800
资本公积——股本溢价 160
假设B公司账面所有者权益为800万元，则分录为： 借：长期股权投资—B公司640 资本公积——股本溢价160
? 贷：股本 800
2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的企业合并：按合并成本作初始投资成本。合并成本一般以购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产
承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值确定（公允价值与账面价值的差额计入当期损益）。
借：长期股权投资（合并成本、公允价值） 应收股利 营业外支出
贷：银行存款等（资产账面价值、相关费用） 营业外收入
（以库存商品作合并对价的，按以公允价值销售商品处理）
*例：甲、乙公司不属同一控制下的两个公司，甲公司于2007-1-1日以一台固定资产（帐面原价100万元，累计折旧50万
价值80万元）和一批库存商品（帐面成本60万元，公允价值100万元，增值税17万元，）取得乙公司80%的股权（不考虑其他相关
借：固定资产清理 50万元 累计折旧 50万元 贷：固定资产 100万元
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借：长期股权投资 197万元（80+100+17） 贷：固定资产清理 50万元 主营业务收入 100万元
应交税费——应交增值税（销项税额）17万元 营业外收入 30万元
借：主营业务成本 60万元 贷：库存商品 60万元 【涉税处理】：取得该项投资所付出的全部代价确定：历史成本作为计税基础，不分同一控制和非同一控制
（二）合并以外其他方式形成的长期股权投资初始计量 1、支付现金取得：买价+税费 借：长期股权投资 应收股利
贷：银行存款 【涉税处理】：无差异 2、发行权益性证券取得：
*发行费从溢价中不足扣除的，冲减留存收益 借：长期股权投资 应收股利
资本公积——资本（股本）溢价 盈余公积、利润分配——未分配利润 贷：股本
资本公积——股本溢价
3、投资者投入：合同协议约定价值（不公允除外） 借：长期股权投资 应收股利 贷：股本
资本公积——股本溢价
4、其他：债务重组、非货币性资产交换 【涉税处理】：现金以外方式：
会计：1、长期股权投资=资产公允价值+相关税费 无差异
2、长期股权投资=资产账面价值+相关税费 有差异：公允价值与账面价值的差异 资产是非货币性资产的，还要计算资产转让的利得和损失。 【 小企业核算不同之处 】：非货币性资产交换初始成本：换出资产账面价值+相关税费，无补价不核算损益，收到补价的
三、长期股权投资后续计量
（一）采用成本法核算的长期股权投资 1、成本法的适用范围
（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、会计处理
（1）长期股权投资按初始投资成本计价。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款
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益。
（2）被投资单位宣派的现金股利或利润确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷: 投资收益
*例：甲公司2007-1-1日以银行存款800万元取得乙公司3%的股份，另支付相关税费3万元。采用成本法核算。 借：长期股权投资 803万元 贷：银行存款 803万元
2007-3-1日乙公司宣派2006年度现金股利900万元： 借：应收股利 27万元 贷: 投资收益 27 借：应收股利 27万元
贷:长期股权投资 27万元 投资收益 27
2008-3-1日乙公司宣派现金股利1600万元（乙公司2007年度实现净利润1000万元）： 借：应收股利 48万元 贷: 投资收益 48万元 借：应收股利 30+18万元 贷: 长期股权投资 18万元 投资收益 30万元
*如果乙公司2008-3-1日宣派现金股利600万元： 借：应收股利 18万元 贷:投资收益 18万元 【涉税处理】：
1、确认收益的金额和时间一致
2、符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益为免税收入，做调减处理。 【 小企业核算不同之处 】：适用范围不同 （二）采用权益法核算的长期股权投资
1、权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 2、会计处理
(1) 投资成本：初始投资成本
初始投资成本的调整。对初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理：初
本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不作调整；小于时其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的
(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额不作调整——差额的本质是未确认的商誉(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应当计入当期损益并调整长期股权投资
——差额的本质是在交易作价过程中转让方的让步。
*例：A公司以3000万元取得B公司30％的股权，取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7500万元。如A公司能够
施加重大影响，则A公司：
借：长期股权投资 3000万元 贷：银行存款等 3000万元
*如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 3600万元
贷：银行存款等 3000万元 营业外收入 600万元 【涉税处理】：税法规定：初始投资成本大于或者小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，都不作调整
也不应当计入当期损益
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(2)损益调整：取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股
账面价值。按被投资单位宣派的利润或现金股利计算应得的部分，相应减少长期股权投资账面价值。
注①：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为
被投资单位的净利润进行调整后确认。
②被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财
进行调整，并据以确认投资损益。
*例，A企业于2006-1-1日取得联营企业30％的股权，投资时被投资方固定资产账面价值600万元，公允价值1200万元。
资产的预计使用年限为10年，净残值为0，按年限平均法计提折旧。被投资方2006年度利润表中净利润为500万元。
分析：2006年度被投资方按固定资产账面价值计算的折旧费为60万元，净利润为500万元；但按固定资产公允价值计算，
费应为120万元，假定不考虑所得税影响，调整后净利润为440（500－60）万元，A企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为×30％）万元。
借：长期股权投资---损益调整 132 贷：投资收益 132
*符合下列条件之一的，可不予调整，但应说明未予调整的原因：(1)投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可
等的公允价值；?(2)投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；(3)其他原因导致无被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。
【涉税处理】：确认时间不一致
税法规定：只有在被投资作出利润分配决定时确认股息红利等权益性投资收益，并按照税法规定给予免税处理，因此会计在
现利润时就已经确认，应进行纳税调整。
3．取得现金股利或利润的处理。投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处理： ⑴自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利
贷：长期股权投资---损益调整
⑵自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企
份额，应作为投资收益处理。
借：应收股利
贷：长期股权投资---损益调整 投资收益
⑶自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业按
例应享有的部分，该部分金额应作投资成本的收回。借：应收股利
贷：长期股权投资---损益调整 长期股权投资---成本 投资收益 【涉税处理】：税法规定：分得的股息红利等权益性投资收益，不冲减长期股权投资的计税基础，应确认为股息所得，并按
定给予免税处理。
4．超额亏损的确认
（1）按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质
被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有
收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
（2）确认应分担被投资单位发生的亏损顺序： ?先冲长期股权投资账面价值;
?再冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值； ?后对按投资合同或协议约定企业仍承担的额外义务确认预计负债。
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（3）被投资单位以后期间实现盈利时，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理： ?先减记已确认预计负债的账面余额；
?再恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益； ?后恢复长期股权投资的账面价值；同时确认投资收益。
*例：甲公司2007年持有乙公司40%的权益性资本采用权益法核算，长期股权投资的账面价值为2000万元。甲公司另有一项
司的长期应收款500万元，该债权在未来期间不准备收回。乙公司2007-12-31日确认亏损3000万元。2008年乙公司继续亏损6000定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则甲公司：
?2007年12月31日：
?借：投资收益 1200 贷：长期股权投资－损益调整 1200 ?2008年12月31日：
?借：投资收益 1300 贷：长期股权投资－损益调整 800 长期应收款 500 【涉税处理】：税法规定：投资企业不能确认被投资单位发生的损失，被投资单位发生的损失只能用被投资单位以后年度的所
长期股权投资的计税基础保持不变，因此应进行纳税调整。
5、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享
的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
投资方应按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积（1）被投资单位资产评估等所引起的的所有者权益变动
（2）被投资方持有可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 （3）被投资单位增资扩股等所引起的资本溢价和股本溢价 (4)被投资单位专项拨款转入形成的资本公积 (5)被投资单位关联交易差价形成的资本公积
（6）自用房地产转换为公允价值模式的投资性房地产
（7）被投资单位计入所有者权益项目相关的所得税影响形成的资本公积
*将来处置该项投资时，应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）
*被投资方所有者权益的其他变动是来自于会计政策变更、会计差错更正等而引起的前期留存收益的调整，投资企业要调整
权投资——损益调整”和留存收益的相关项目。
*例：A公司于20×8年1月1日以5000万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响。投资当日B公司可辨认净资
值12500万元，账面价值10000万元，其差额为一项土地使用权的差额。该项土地使用权原账面价值1000万元，公允价值3500万元可使用期25年进行摊销。
20×8-12-31日B公司实现净利润1000万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为300万元。?借：长期股权投资——损益调整 360{1000-（3500-1000）/25}*40% ——其他权益变动 120 贷：投资收益 360 资本公积——其他资本公积 120
20×9-12-31日B公司实现净利润1500万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值减少计入资本公积的金额为150万元
差错B公司调整期初未分配利润90万元、盈余公积10万元。
?借：长期股权投——损益调整 560 资本公积——其他资本公积 60
贷：长期股权投资——其他权益变动 60
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