税法：专门借款 4、试运行收入 会计：冲在建工程
借：银行存款、库存商品 贷：在建工程
税收：并入总收入，计税
3、投资者投入：合同或者协议价格（不公允的除外） 【涉税处理】：无差异
【 小企业核算不同之处 】：各方确认价值
4、融资租入：按当日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者作租入资产入账价值。 借：固定资产—融资租入固定资产（本金） 未确认融资费用（利息）
贷:长期应付款 (最低租赁付款额)
*注①初始直接费用(谈判、税费、差旅…):计入资产价值。
②最低租赁付款额折现率：出租人内含利率、合同规定利率、同期贷款利率 借：长期应付款 贷：银行存款 借：管理费用等 贷：累计折旧 借：财务费用
贷：未确认融资费用 借：固定资产
贷：固定资产—融资租入固定资产 例题：（P129） 【涉税处理】：
会计：考虑谨慎性要求 ，选择租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者之中较低者作租入资产入账价值。 税法：租赁资产公允价值或者合同规定的租赁付款额作租入资产入账价值，将未确认融资费用计入固定资产原值。 【 小企业核算不同之处 】：无未确认融资费用 5、债务重组： 按照公允价值入账 【涉税处理】：无差异 6、非货币资产交换的
（1）换出资产的公允价值+相关税费 （2）换出资产的账面价值+相关税费
【涉税处理】：换出资产的公允价值+相关税费 7、改扩建的：原来+改扩建-变价收入 8、盘盈的：重组成本
【 小企业核算不同之处 】：市价-估计损耗 9、无偿调入的：公允价值，名义金额：1元 【 小企业核算不同之处 】： 注意：账面价值+相关税费 10、捐赠：公允价值
【 小企业核算不同之处 】：发票——市价（+相关税费） *无论何种方式取得固定资产，均不带“累计折旧”
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*存在弃置费用的固定资产: （1） 按弃置费用现值计入固定资产原价 借：固定资产 100+13 贷：预计负债 13 银行存款 100
（2）期末（年末）按预计负债的摊余成本和实际利率计算的利息费用作为财务费用处理 借：财务费用 贷：预计负债
*（目前主要针对石油开采企业的石油矿井和核电站核废料的处理） 【涉税处理】：税法不认可或有事项确认的预计负债。
*固定资产的入账价值确定后，一般不再调整，特殊情况除外
二、固定资产的后续计量与核算 （一）固定资产折旧（p131）
1、影响折旧的因素：原值、净残值、年限、折旧方法 2、折旧范围:
空间——哪些应提？除了已经提足折旧继续使用的和单独计价入账的土地 时间——何时开始？按照期初余额 3、折旧方法：（平均法、加速折旧法）
（1）年限平均法：年折旧额=（原值-净残值）/使用年限 （2）工作量法:
单位工作量折旧额=(原值-净残值)/总工作量
（3）双倍余额递减法（P133）： *双倍：双倍折旧率（2/使用年限）
*余额：年初余额（原值-累计折旧-减值准备） *最后两年平均摊提折旧:
(原值-累计折旧-净残值-减值准备)/2 （4）年数总和法: *年折旧额
=（原值-净残值）×（尚可使用年数/使用年数总和） 尚可使用年数=n-已经使用年限 使用年数总和= n(n+1)/2
※注：①折旧方法:企业自定;报有关各方备案;一贯性：可以变更（属于会计估计变更） ②应提折旧总额 =原值-净残值-计提减值准备 ③第几年折旧不等于××年折旧
*例：2001年6月购入固定资产，原值20万元；预计：可使用5年，净残值2万元。分别用年限平均法、双倍余额递减法
和法计算2001-2006年折旧
□年限平均法 ·2001：（20-2）/5×6/12=1.8 ·2002-2005:（20-2）/5=3.6 ·2006: （20-2）/5×6/12=1.8 □双倍余额递减法
·2001:20×40%×6/12=4
·2002: 20×40%×6/12＋20(1-40%)×40%×6/12=6.4 ·2003: 20(1-40%)×40%×6/12
＋20(1-40%)(1-40%)×40%×6/12=3.84
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·2004: 20(1-40%)(1-40%)×6/12
＋[20(1-40%)(1-40%)(1-40%)-2]÷2×6/12=2.02 ·2005: [20(1-40%)(1-40%)(1-40%)-2]÷2=1.16
·2006:[20(1-40%)(1-40%)(1-40%)-2]÷2×6/12=0.58
□年数总和法
·2001:(20-2)×5/15×6/12=3
·2002:(20-2)×5/15×6/12＋(20-2)×4/15×6/12=5.4 ·2003:(20-2)×4/15×6/12＋(20-2)×3/15×6/12=4.2 ·2004:(20-2)×3/15×6/12＋(20-2)×2/15×6/12=3 ·2005:(20-2)×2/15×6/12＋(20-2)×1/15×6/12=1.8 ·2006: (20-2)×1/15×6/12=0.6 4、账务处理： 借：费用账户 贷：累计折旧 【涉税处理】： 1、折旧范围：
会计：除了已经提足折旧继续使用的和单独计价入账的土地，其余全部提取
税法：A、房屋建筑物以外未使用的B、融资租赁方式租出的 C、与经营活动无关 不可以提取 2、折旧总额：
会计：入账价值-预计净残值-减值准备 税法：计税成本
3、折旧年限
会计：预计使用寿命，还可以复核调整 税法：最短年限有严格规定
4、折旧方法
会计：在规定范围内，自行选择 税法：原则上只能采用直线法
5、预计残值
会计：预计净残值，年度复核后可以调整 税法：预计净残值，不得调整
（二）固定资产后续支出（p136） 1、资本化的后续支出（改良支出）： （1）先将账面价值转入“在建工程”； （2）再核算后续支出：计入“在建工程”；
（3）达到预定可使用状态：在建工程转入“固定资产” 2、费用化的后续支出：发生时一次计入当期费用 【涉税处理】：
A、改建支出（提足折旧、经营性租入），无差异，均作为长期待摊费用 B、大修理支出：
会计：资本化：提取折旧 费用化：可以扣除
税法：长期待摊费用（符合税法规定大修理支出条件： 支出占计税基础50% 延长2年），摊销 费用化：可以扣除
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（三）固定资产处置（p143）不符合资产定义了 1、转入清理： 借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产
2、清理费、营业税：借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费——应交营业税 3、收入、赔偿、残料： 借：银行存款 原材料...
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 4、清理净损益：固定资产清理------营业外收支 【涉税处理】：固定资产处置 A增值税：
销售已使用过的：
未抵扣或者不得抵扣的，均是简易征收4%减半 2009.1.1后购进的，征税
2008.12.31以前购进未纳入扩大抵扣试点范围的-4%减半 2008.12.31以前购进纳入扩大抵扣试点范围的的-4%减半 纳入扩大抵扣试点范围后购进，征税 小规模纳税人：2% 固定资产以外的3% 纳税人销售旧货 4%减半
视同销售行为：资产或者委托加工固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、作为投资、分配股东、
他人，如果是旧的，以净值为销售额。
企业将购进固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、或发生非正常损失时，其进项税额应通过“应交
交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“在建工程”、“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费增值税（进项税额转出）”科目。
例10：戊公司因火灾毁损一台机器设备，其原价为120 000元，已提累计折旧40 000元，净值80 000元，经确认该项
定资产的增值税进项税额为13 600元，假定该公司未计提减值准备。戊公司应作如下会计处理：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 93 600
累计折旧 40 000
贷：固定资产 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 600
B营业税： 销售不动产
租赁：融资租赁 批准：营业税 未批准：增值税
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经营租赁：批准：金融保险业税目 营业税 未批准：租赁业税目 营业税 C房产税：以租计税，以价计税 D契税：转移土地、房屋权属
E印花税：合同：购销、租赁、建筑承包合同
F所得税：会计：收入-账面价值-相关税费，计入当期损益 税法：收入-计税成本-保险或责任人赔偿 （四）固定资产清查（p125）：
盘盈：作为会计差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算 借：固定资产 贷：累计折旧
以前年度损益调整
盘亏：通过“待处理财产损益”账户核算 借：待处理财产损益 累计折旧 贷：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 【涉税处理】：盘盈 会计：不确认当期收入
税法：作为资产溢余收入计税 （五）固定资产减值(p141) 借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备 【涉税处理】：
会计：计提固定资产减值，不得转回
税法：不得扣除，调增；以后无相反纳税调整
第七讲 无形资产及其他资产 一、无形资产概述 1、概念
特征：没有实物形态、可辨认的 构成：除商誉外 确认条件：
符合无形资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： （一）该资源产生的经济利益很可能流入企业； 95%--100% 50%---95% 5%---50% 0%--5% （二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 【涉税处理】：确认
会计： 商誉 、投资性房地产
税法：无形资产包括商誉、出租的或者准备增值的 【 小企业核算不同之处 】：无形资产包括商誉、出租的或者准备增值的
二、无形资产初始计量与核算 （P165）
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