5、接受捐赠存货：按照公允价值 6、盘盈存货：重置完全成本
{注意}：非正常消耗（不计入成本）
仓储费用（分情况：入库后不计入；生产过程中发生的计入 不能归属于存货达到目前状态的其他支出， 【涉税处理】：自制存货涉及利息 会计：计入存货成本
税收：利息超过标准，不允许在税前扣除 【涉税处理】：发生非正常损失和改变用途时，进项税额转出，需要经过税务机关批准。 【涉税处理】：存货用于非应税项目、集体福利或者个人消费、赠送他人，视同销售。 【涉税处理】：非货币性资产交换取得存货初始计量
不具有商业实质时：取得存货成本的方法不同（第8讲） 【涉税处理】：资产损失，经过税务机关批准可以扣除。 （三）存货发出的计量（实际成本法、计划成本法） 1、实际成本法
（1）按实际成本核算的计价方法（p27）： 个别计价法：适合不能替代使用的存货 先进先出法：成本流动，与实物流动分离
*例：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。本月发生(1) 3日，购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。 (2)5日，发出A材料80公斤。
(3)7日，购入A材料70公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。 (4)12日，发出A材料130公斤。
(5)20日，购入A材料80公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。 (6)25日，发出A材料30公斤。 要求：根据上述资料，计算A材料： (1)5日发出的成本。100*80
(2)12日发出的成本。20*100+50*105+5*98 (3)25日发出的成本。65*98+15*110 (4)期末结存的成本。65*110
加权平均法：一次平均法：
（月初存货成本+本月进货成本）/（月初存货数量+本月进货数量） 移动加权平均法：多次加权 （2）账户：原材料、在途物资 账务处理：以“原材料”为例 ⑴料.单同时到达:借:原材料. 应交税金--增值税(进项税额) 贷：银行存款.应付帐款... ⑵单到,料未到: 借:在途物资.
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业务：
应交税金--增值税(进项税额) 贷：银行存款.应付账款...
⑶料到.单未到:月末暂估入帐,下月初用红字冲回 借：原材料 A 贷：应付账款 A
借：原材料 A 贷：应付账款 A ⑷预付购货款：预付账款
*例：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计
费不考虑增值税。
2009年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元
账的A材料200公斤）。
① 借：原材料 2000 贷：应付账款 2000 （2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项支票付讫。
② 借：原材料 2 200
应交税金——应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2 506
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。到达，款项已由银行存款支付。
③ 借：在途物资 37 000
应交税金——应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 43 120
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验
④ 借：原材料 37 000 贷：在途物资 37 000
（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 ⑤ 借：原材料 51 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 8 415 银行存款 20 085
贷：其他货币资金 80 000
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
⑥ 借：原材料 600 贷：生产成本 600
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。
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⑦ 借：生产成本 65 580 制造费用 10 930 管理费用 10 930 贷：原材料 87 440
【解析】发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管
用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。
要求：
（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
【答案】（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ ＝10.93（元/公斤）
【涉税处理】：发出存货计价方法 及变更
会计和税收计价方法一样，变更虽然没有什么不同，但是税务机关要加强变更的管理。 2、计划成本法
账户：原材料、材料采购、材料成本差异、 发出存货按计划成本核算（p34） （1） 采购：按实际成本 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款? （2）入库：按计划成本 借：原材料 贷：物资采购 （2） 结转差异：借：材料成本差异 贷：材料采购 （节约作相反分录） （4）发出
按计划成本 借：生产成本? 贷：原材料
结转差异 借：生产成本? 贷：材料成本差异 ※注:①材料成本差异率、材料成本差异的计算
②实质:实际成本±差异 → 计划成本±差异 → 实际成本 3、委托加工物资的核算（p38） ①发料：借：委托加工物资 400 贷：原材料 400
②付加工费： 借：委托加工物资 50
委托加工物资（收回后非用于连续生产应税消费品的） 应交税费——应交消费税（收回后连续生产生产应税消费品的） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
③完工：借：原材料 贷：委托加工物资
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2 000＋2 950＋5 000
（09 300/10 000
4、周转材料核算：
（1）低值易耗品发出的核算： 一次转销法：借：有关科目
贷：周转材料——低值易耗品 五五摊销法：借：低值易耗品——在用 贷：低值易耗品——在库 计提：借：管理费用 贷：低值易耗品——摊销 报废时：借：管理费用 贷：低值易耗品——摊销 回收残值：借：原材料 贷：管理费用
报废：借：低值易耗品——摊销 贷：低值易耗品——在用 （2）包装物核算： 出租、出借时：
借：其他业务成本（出租） 销售费用（出借） 贷：包装物
收租金：借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 收到押金：借：银行存款
贷：其他应付款
逾期未退回：借：其他应付款 贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加
贷： 应交税费——应交消费税 加收押金：借：其他应付款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交消费税 营业外收入 【涉税处理】：周转材料摊销
会计：一次转销法：五五摊销法：
税收：1、使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本可以扣除 2、扣除时不可以分为两次，也就是一次转销法 5、自制半成品：
库存商品——自制半成品
入库：借：库存商品——自制半成品 贷：生产成本
出库进一步加工：借：生产成本
贷：库存商品——自制半成品 出库销售：借：主营（其他）业务成本
贷：库存商品——自制半成品
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6、库存商品
工业企业：借：库存商品 贷：生产成本 产品成本差异 发出：借：发出商品 主营业务成本
贷：库存商品
商品流通企业（p47）
１、毛利率法：销售成本=销售收入（1-毛利率） 借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：在途物资 委托加工物资 银行存款 应付账款 应付票据
发出：借：主营业务成本 贷：库存商品
*例：乙公司属于商品流通企业，为增税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营中类商品并采用毛利率法对发出商
季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1） 2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。 （3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。 （4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求：根据上述资料计算下列指标：
（1）计算乙公司甲类商品200年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 （答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：（1）乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率=（600-510）/600=15% （2）2004年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元） 2004年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元）
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