2012年12月河南会计从业资格考试
财经法规讲义(最新修订版）
第一章 会计法律制度
第一章 会计法律制度★（17个考点） 第一节 会计法律制度的构成（2个考点） 第二节 会计工作管理体制（1个考点） 第三节 会计核算★（6个考点） 第四节 会计监督（3个考点）
第五节 会计机构和会计人员★（5个考点） 第六节 法律责任（0个考点）
第一节 会计法律制度的构成
一、会计法律——《??法》（《会计法》和《注册会计师法》）
★1.会计法律是全国人民代表大会及其常委会制定，是调整我国会计关系的法律总规范。 ★2.1999年l0月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。 【例题·判断题】会计行政法规，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。 （ ） 『正确答案』错
3.1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《中国注册会计师法》。 4．《会计法》的适用范围：
国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计事务都适用《会计法》。
二、会计行政法规——《??条例》（《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》） 1.会计行政法规，是国务院制定并发布，或由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布
2. 会计行政法规是依据《会计法》制定，包括国务院发布的《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。
三、国家统一的会计制度——“??办法”、“??准则”、“??制度”、“??规范”
1.国家统一的会计制度，是国务院财政部门根据《会计法》制定，包括部门规章和规范性文件。
【例题·判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 （ ） 『正确答案』对
2.会计部门规章，是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布，如《会计从业资格管理办法》和《企业会计准则——基本准则》。 3.会计规范性文件
会计规范性文件，是主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布，如企业会计准则体系中的38项具体准则及应用指南、《企业会计制度》以及财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》。 第二节 会计工作管理体制
会计工作管理体制包括三个方面：一是会计工作的行政管理；二是会计工作的自律管理；三是单位内部的会计工作管理。
【重点提示】会计工作管理体制包括的三个方面必须牢记。容易考多项选择题。 一、会计工作的行政管理
1
《会计法》规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”——统一领导、分级管理。
【重点提示】我国会计工作的主管机关是财政部和县级以上地方各级人民政府财政部门，管理的原则是“统一指导、分级管理”。
财政部门履行的会计行政管理职能主要有：
（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 （二）会计市场管理
我国从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师全国统一考试制度，考试成绩合格并从事审计业务工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。
（三）会计专业人才评价 （四）会计监督检查
财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。财政部门会计监督检查包括各单位会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查。
1．各单位的会计信息质量。财政部有权监督检查各单位是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整；会计核算是否符合《会计法》和会计制度；从事会计工作的人员是否具有从业资格。
除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依法可以对单位会计资料实施监督检查。 2．会计事务所的执业质量。
【例题·多选题】根据《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ABC）。
A.审计部门 B.保险监管部门 C.证券监管机构 D.中国银行
二、会计工作的自律管理（简单了解） 1、中国注册会计师协会:社会团体法人
2、中国会计学会:非营利性社会组织 三、单位会计工作管理
单位会计工作的管理主要包括会计工作的组织管理和会计人员的选拔任用。
（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 1.单位负责人主要包括两类：
（1）单位的法定代表人（也称法人代表），如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员；
（2）依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙事务的合伙人、个人独资企业的投资人。
★2.单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
【重点提示】单位会计工作的最终责任主体是单位负责人。必须牢记。 （二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责
各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。 企业单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书，还应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上。
会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2
【例题·多选题】根据《会计基础工作规范》的规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不可以兼任的工作有（ABD ）。
A.稽核 B.会计档案保管
C.现金和银行存款日记账的登记 D.收入、支出、费用、债权债务账目的登记
★第三节 会计核算
一、总体要求
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 （一）会计核算依据
1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。
2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是严重的违法行为。 （二）对会计资料的基本要求
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
【重点提示】注意伪造和变造的区别。伪造是无中生有，而变造是在真实会计资料上进行改造。
【例题·单项选择题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于（ ）。
A．伪造会计凭证 B．变造会计凭证 C．伪造会计账簿 D．变造会计账簿 【答案】B
二、会计凭证
会计凭证，是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。
1、办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。
2、会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。
3、对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
4、原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章，但是原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
【例题·单项选择题】下列各项中，不属于原始凭证的是（ ）。
3
A．结算凭证 B．记账凭证 C．领料单 D．入库单 【答案】B
【例题·判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）
【答案】√
三、会计账簿
1、会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等等。实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。禁止账外设账或私设账簿。 2、账目核对（对账）
A.账实相符——会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。 B.账证相符——会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。 C.账账相符——会计账簿之间对应记录核对相符。
D.账表相符——会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。
四、财务会计报告
1、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还需由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。 2、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。
3、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并提供。
【例题·单选题】在企业对外提供的财务会计报告上签章的人不包括（A ）。
A.上级单位负责人 B.企业负责人 C.会计机构负责人 D.主管会计工作的负责人
五、会计档案 （一）范围和种类
1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证；
2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片，辅助账簿；
3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表附件，附注及文字说明；
4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计档案的是（D）。
A.会计凭证 B.会计账簿 C.财务会计报告 D.单位营业执照 （二）归档和移交
各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门保管一年。一年后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部制定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
4
会计档案原件原则上不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，但必须办理登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封、抽换。采用电算化核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
六、其他
（一）会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
（二）会计核算以人民币为记账本位币。★业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。 （三）会计处理方法（会计核算方法）
通常包括：收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法。
各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
（四）会计记录的文字
①在我国，会计记录的文字应当使用中文。
②在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字
【重点提示】使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
第四节 会计监督
我国三位一体的会计监督体系之间相互补充、相互制约、不可替代，包括单位内部会计监督（内部监督）、政府监督（财政部门）和社会监督（注册会计师监督）。内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是独立性、有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性、无偿性。 【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（CD）。 A.社会舆论监督 B.单位上级主管部门的监督
C.以注册会计师为主体的会计工作社会监督 D.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督 一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督主体和对象★ 各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 1.单位内部会计监督的主体——各单位的会计机构、会计人员。
【例题·判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（对）
2.内部会计监督的对象——本单位的经济活动，而不是会计工作本身，这不同于政府监督。 【例题·单选题】根据我国《会计法》的规定，单位内部会计监督的主体是指（ ）。 A.单位负责人 B.注册会计师及会计师事务所 C.本单位的会计机构和会计人员 D.财政部门派出的人员 [答案]C
【例题·单选题】《会计法》所称的内部会计监督是指（ ）。
A.单位负责人对本单位会计工作的监督 B.会计机构和会计人员对本单位经济活动的监督 C.政府财政部门对会计工作的监督 D.注册会计师及所在的会计师事务所对有关经济活动的监督 [答案]B
（二）单位内部会计监督制度的基本要求★
1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。
5