累进税率按结构不同，又分为： 全额累进税率（“超额累进税率”的对称，全部课税对象数额都按其与之适应的最高一级征税比例计税的一种累进税率）、超额累进税率（工资、薪金所得缴纳的个人所得税）和超率累进税率（原理基本同超额累进税率，只是以征税对象数额的相对率划分级次）。
6.计税依据（课税依据、课税基数）——计算应纳税额的根据。
（1）从价计征。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。
（2）从量计征。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。
（3）复合计征。如我国现行的消费税中的卷烟、粮食白酒、薯类白酒等。 7.纳税环节。
有的税种纳税环节单一，如资源税。有的税种需要在两个或两个以上的多个环节征税，如增值税。
8.纳税期限——超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税期限一般分为按期纳税和按次纳税两种形式。 9.纳税地点。
常见纳税地点有：机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地。 10.减免税——减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。
（1）起征点，是计税依据达到国家规定的数额开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。
（3）免征额，是在计税依据总额中免予征税的数额，是按一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。
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11.法律责任。
税收法律责任的形式有行政法律责任和刑事法律责任。
第二节 主要税种
一、增值税
（一）概念与分类 1.概念
★增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据征收的一种流转税。
2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。★
（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。
（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。
（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
（二）增值税一般纳税人（需要认定）☆
年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额≥50万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额≥80万元的。
（三）一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 1.销项税额=销售额×税率
一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。
2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。
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3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：
（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。 （2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。
（3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。 （4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予抵扣。 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。
【例题·单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（ ）。
A.51000 B.85000 C.34000 D.5000
『正确答案』A（应纳税额=500 000 ×17%-34 000=51 000元）
（五）增值税小规模纳税人
1.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：
（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票； （2）小规模纳税人不享有税款抵扣权；
（3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。 2.小规模纳税人增值税征收率为3%。
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应纳税额=不含税销售额×征收率 若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。即：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。
【例题·单选题】小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。其当月应纳税额为（ ）。
A.900 B.30000 C.9000 D.927
『正确答案』A（ 应纳税额=30 900÷（1+3%）×3%=900元） （六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间★
（1）直接收款方式销售货物——收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 （2）托收承付或委托银行收款方式销售货物——发出货物并办妥托收手续的当天。 （3）赊销和分期收款方式销售货物——合同约定的收款日期的当天。 （4）预收货款方式销售货物——货物发出的当天。
（5）委托他人代销货物——收到代销单位的代销清单的当天；
（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 （7）视同销售货物行为——货物移送的当天。 （8）进口货物——报关进口的当天。
2.纳税期限 （1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；
（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（3）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起l5日内缴纳税款。 3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定）
（1）固定业户——向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。
（3）进口货物——由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
二、消费税
（一）消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 2.计税方法（从量定额、从价定率和复合计税三种）★
（1）从量定额计税——适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。 应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率） （2）从价定率计税（绝大部分）
实行从价定率计税的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
应交消费税额=应税消费品的销售额×适用税率（比例税率）
（3）复合计税——适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额+从价定率）
应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额×适用税率（比例税率） （二）消费税纳税人
凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。
（三）消费税税目
现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
【例题·单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（C ）。
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A.汽车轮胎 B.游艇 C.高档手机 D.高尔夫球及球具 （四）消费税应纳税额 1.销售额的确认
应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
2.应税消费品已纳税款扣除
将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。 （五）消费税征收管理
★1.纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时间） （1）销售
①赊销和分期收款结算方式——销售合同规定的收款日期的当天； ②预收货款结算方式——发出应税消费品的当天；
③托收承付和委托银行收款方式——发出应税消费品并办妥托收手续的当天； ④其他结算方式——收讫销货款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （前3条同增值税纳税义务发生时间P123） （2）自产自用——移送使用的当天。 （3）委托加工——纳税人提货的当天。 （4）进口——报关进口的当天。 2.纳税期限（同增值税） 3.纳税地点
（1）生产销售（包括到外地自销或委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
（2）委托加工的应税消费品，由受托者向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报。
（4）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不得自行抵减应纳税款。 三、营业税
（一）营业税，是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。
1.“应税劳务”是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（7个）
2.加工和修理、修配，不属于营业税的应税劳务。
3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。 （二）营业税的税目、税率 1.营业税税目（9个）
概念中7个+转让无形资产+销售不动产。
纳税人兼营不同税目的应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算的，按规定从高适用税率征税。
2.营业税税率
现行营业税的税率按行业不同分设三档税率——3%、5%、5%～20%。 （四）营业税应纳税额（以营业额作为计税依据） 应纳税额=营业额×税率 （五）营业税征收管理★
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