3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 【例题·多选题】（ ）属于不相容职务。
A.授权批准与业务经办 B.业务经办与会计记录 C.会计记录与财产保管 D.业务经办与稽核检查 [答案]ABCD
（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权
依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照1. 职权予以纠正。
2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。
会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项不符，按会计制度的规定有权自行处理的，可以及时处理；无权处理的，应当及时报请单位负责人处理。
【例题·判断题】会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（对） 【例题·单选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求， 应当由国家统一的会计制度规定进行，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向（ ）报告。 会计机构负责人 B.总会计师 C.上级单位负责人 D.单位负责人 A.
[答案]D
【例题·多选题】根据《会计法》的规定，下列各项中，属于会计人员监督职权的有（ ）。
A.对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 D.监督单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 [答案]AB
【例题·多选题】某上市公司乔某为董事长，王某为总会计师，李某为财务部经理，贾某为监事，根据《会计法》的规定，该公司对外报送的财务报告应当（ ）签章。（08年考题） A.贾某 B.王某 C.李某 D.乔某
[答案]BCD[解析]财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章。
【例题·判断题】会计机构和会计人员在监督过程中发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符合的，应当立即向单位负责人报告，不得自行处理。（ ） [答案]×
【例题·判断题】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定自行处理。（ ）
[答案]×[解析]没说明轻重程度。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督主体
会计工作的政府监督，主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。
1、县级以上人民政府财政部门是各单位会计工作的监督检查部门。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
2、有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查
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部门应当加以利用，避免重复查账。
★3、财政部门是主要监督部门，是全面监督，而审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关单位的会计资料实施的监督检查，有自己特定的范围和权限，并不是面向所有单位，不能超越范围和权限。 【例题·判断题】政府财政部门只可以对国有企、事单位的会计行为进行监督。（ ） [答案]×
【例题·判断题】财政部门是国家会计监督的唯一的主体。（ ）
[答案]×[解析]除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
【例题·多选题】据《会计法》的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ ）。
A.审计部门 B.保险监管部门 C.证券监管部门 D.中国银行
[答案]ABC[解析]除县级以上财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等。 【例题·单选题】（ ）属于政府会计监督。
A.国有企业法人代表对本单位会计工作的监督 B.人民银行对商业银行会计工作的监督 C.高等院校对所属二级单位会计工作的监督 D.政府部门对本单位会计工作的监督 [答案]B
（二）财政部门会计监督检查的主要内容★（多选）
财政部门实施会计监督检查的对象——会计行为，并对发现有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
1.对单位依法设置会计账簿的检查
应设的单位是否设置账簿；设置会计账簿情况是否合规；各单位是否存在账外设账。 2.对单位会计资料真实性、完整性的检查 3.对单位会计核算情况的检查
会计年度、记账本位币、会计处理方法等。 4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查
5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（AD ）。
A.是否依法设置会计账簿 B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款 D.是否按实际发生的经济业务进行会计核算 【例题·多选题】财政部门是国家监督的最主要的主体，其监督内容为（ ） A.各单位会计账簿设置情况 B.各单位会计资料的质量
C.各单位的会计核算是否符合要求 D.各单位的会计人员是否具有会计从业资格 [答案]ABCD
【例题·多选题】（ ）不属于财政部门实施会计监督的对象和范围。 A.单位负责人的任用 B.会计资料是否真实完整 C.会计从业人员是否具有从业资格证书 D.是否单独设立会计机构 [答案]AD
【例题·判断题】政府会计监督是一种外部监督，即由财政部门代表国家对各单位的经济活动实施监督检查。（ ） [答案]×[解析]是会计行为，而非经济活动。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督，主要是注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会
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计工作的社会监督。
（二）注册会计师审计与内部审计的关系☆
1.联系：注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。 2.区别
（1）审计独立性不同。内部审计是相对独立；注册会计师审计是双向独立。
（2）审计方式不同。内部审计根据管理需要自觉施行；注册会计师审计是受托进行。
（3）审计内容和目的不同。内部审计的内容主要是审查各项内部控制制度的执行情况、提出各项改进措施；注册会计师审计主要围绕会计报表进行，是对审计后的会计报表发表审计意见。
（4）审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，并对外界保密；注册会计师审计需要对投资者、债权人以及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。 （三）会计师事务所业务范围
1.依据《注册会计师法》承办的审计业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 （1）审查企业财务会计报告，出具审计报告； （2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； （4）法律、行政法规规定的其他审计业务。 2.承办会计咨询、会计服务业务。
会计师事务所可以承办会计咨询业、会计培训、代理记账等业务。
【例题·判断题】会计工作的社会监督仅指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。（ ）
[答案]×[解析]不全面，其是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于社会监督。 【例题·多选题】根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办的审计业务包括（ ）。
A.审查企业财务会计报告，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告
C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 D.会计咨询业、会计培训、代理记账 [答案]ABC
第五节 会计机构和会计人员★
一、会计机构设置
（一）单位会计机构的设置
一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：
1.单位规模的大小。 2.经济业务和财务收支的繁简。 3.经营管理的要求。
不能单独设置会计机构的单位，可以在有关机构中设置专职会计人员，也可以委托中介机构代理记账。
（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格=会计从业资格证书+会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者具有一定年限会计工作经历。该年限是（C）。 A.1年以上 B.2年以上 C.3年以上 D.4年以上 （三）会计人员回避制度★
1.国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
2.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计
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主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
3.直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、孙子女等）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹等）以及近姻亲（如岳父母、儿女亲家等）关系。
【例题·单选题】使用会计人员可以不实行回避制度的是（A ）。 A.私营企业 B.国有企业 C.国家机关 D.事业单位
【例题·多选题】根据《会计工作基础规范》的规定，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的（AB）。 A.单位的会计机构负责人 B.单位的会计主管人员 C.单位的会计 D.出纳
二、代理记账
代理记账：指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 设立代理记账机构具备的条件（考选择题） 1）3名以上持有会计从业资格证书的专职人员；
2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术资格； 3）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度； 4）有固定的办公场所。
（一）代理记账的业务范围★
1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。
2.对外提供财务会计报告（经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）。 3.向税务机关提供税务资料。 4.委托人委托的其他会计业务。 （二）委托代理记账的委托人的义务☆
1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或取得符合会计制度规定的原始凭证。 2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。
3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。
4.对代理记账机构退回的要求按会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。 （三）代理记账机构及其从业人员的义务
1.按委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。
3.对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。
4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 （四）法律责任（各自承担各自的责任）
【例题·多选题】设立代理记账机构的必备条件是（ ）。 A.3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员
B.主管代理记账业务的负责人具有注册会计师执业资格
C.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格 D.有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度 [答案]ACD
【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有（ABD ）。
A.登记会计账簿 B.编制财务会计报告 C.出具审计报告 D.向税务机关提供纳税资料 【例题·判断题】代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，只需经委托人签名并盖章后，就可以对外提供。（ ） [答案]×[解析]代理记账机构为委托人编制的财务会计报告,经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后,按照有关法律,行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。
【例题·判断题】在委托代理记账的情况下，委托单位对会计资料的真实性、完整性不再承担责任。（ ）
[答案]×[解析]本题考核代理记账关系中责任的承担。根据规定，委托人与代理记账机构应该在相互协商的基础
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上签订书面委托合同，并在合同中约定委托人、受托人对会计资料真实性、完整性应承担的责任。 【例题·判断题】代理记账是指企业委托有会计从业资格证书的人员的记账行为。（ ） [答案]×
三、会计从业资格
（一）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。（单位）
会计从业资格证书的适用范围（岗位）： 1.会计机构负责人（会计主管人员）； 2.出纳； 3.稽核；
4.资本、基金核算；
5.收入、支出、债权债务核算； 6.工资、成本费用、财务成果核算； 7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员） 8.总账；
9.财务会计报告编制；
10.会计机构内会计档案管理。
【例题·多选题】在下列各项中，根据《会计从业资格管理办法》的规定，必须取得会计从业资格证书后才能从事的工作有（ ）。
A.会计机构负责人 B.出纳 C.资本、基金核算 D.会计机构内会计档案管理 [答案]ABCD
[解析]凡从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书,这是进入会计工作岗位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。 【例题·单选题】（ ）应持有会计从业资格证书。（07考题）
A.会计机构内会计档案管理 B.单位会计档案管理员 C.银行储蓄员 D.商场收银员 [答案]A
（二）会计从业资格的取得
会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。会计从业资格的管理，实行属地原则。
①因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。
【关键点】犯罪与会计职务相关；被追究刑事责任；在符合前面条件的基础上才是终生禁入。
②被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。
【关键点】虽然被吊销资格证，但是没有被追究刑事责任，所以只是5年。 （三）会计从业资格证书管理☆ 1.上岗注册登记
持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，办理注册登记。 2.离岗备案
持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 3.调转登记
持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。（90日） 4.变更登记
持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档
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