第一章 绪论
1.1 问题的提出
人类社会已经迈入了以知识经济为主要特征的21世纪。在21世纪，知识经济将成为新的社会、经济发展模式的支撑点，世界各国的经济、科技以及综合国力的竞争都将日趋加剧，而这种竞争归根到底是人才和智力的竞争，最终体现为教育的竞争。《中国教育改革和发展纲要》指出：“谁掌握了面向21世纪的教育，谁就能在21世纪的国际竞争中处于战略主动的地位。”越来越多的情形表明，21世纪将是一个教育的世纪，教育在社会经济生活中的作用将变得越来越重要，成为我国举足轻重的战略性、先导性产业。“人乃万物之灵、教育系立国之本”，教育的改革及其发展问题，关系到国家经济发展和社会全面进步的大局，其成败得失影响重大而深远。
会计学科是一个与经济社会发展紧密相关的专业学科，正面临着知识经济所带来的巨大挑战，知识经济使得会计环境发生了巨大的变化，对会计工作提出了新的要求，进而对21世纪会计教育产生了深刻的影响。我国的会计教育应如何适应21世纪知识经济社会的需要，培养造就大批高水平、高素质的会计人才，是会计理论界、实务界和教育界都十分关心的话题。会计史学家查德菲尔德（Chatfield）曾经说过：“会计的发展是反应性的”，“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”①面对21世纪会计环境出现的巨大变化，以及会计工作的新形势、新要求，会计教育必须对此做出正确的反应，我们必须改革教育体系和教育模式，更新教学手段和教学方法，以满足21世纪知识经济社会对会计人才的需要，进而推动社会经济的发展和文明的进步。
1.1.1 大众化的高等教育强化了应用型会计人才的培养目标
西方一些学者在20世纪70年代初将高等教育按照总体规模的发展依次分为英才高等教育（elite higher education）、大众高等教育（mass higher education）、普及高等教育（universal higher education）三个阶段②。美国学者马丁·特罗提出：高等教育入学人数低于适龄人口的15%时，属英才高等教育阶段，达到15%-50%时，属大众高等教育阶段。我国高等教育的毛入学率在2002年是13%，2003年是17%，2004年是19%，2005年达到了21%以上③，按照西方的这一标准，我国高等教育已经
①②
Chatfield，A History of Accounting Thought， Krieger Publishing Company，1977. 谢安邦.高等教育学[M].北京：高等教育出版社，1999：68. ③
新华网：《教育部部长：高等教育开始迈入大众化发展阶段》，
1
开始进入了大众高等教育阶段。精英教育阶段培养社会精英，毕业的大学生尤其是本科生应该是一专多能的人才，在各个岗位上应该是走在最前面起带头作用的人。而大众化高等教育阶段所培养的本科生则应该是以普通劳动者的心态给自己定位。就本科会计教育而言，过去讲本科会计生能在各类企事业单位从事较高职位的会计管理工作，并能进入高校从事会计教学，而现在则不然，现在的状况是各高校会计专业应当着力培养应用型的会计人才，而且那些过去有行业特色的会计专业更应该发挥自己的优势，培养可以在特定行业从事较高职位的会计工作的优秀会计人才，这也是一种细化的社会分工下对特定的应用型会计人才提出的需求。
1.1.2 新企业会计准则的颁布加强了对会计人员职业判断能力的要求
财政部在今年2月15日正式对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。这39项企业会计准则的正式发布，标志着我国已初步完成企业会计准则体系的制定任务，成为我国会计发展史上一个新的重要的里程碑。新企业会计准则规定自2007年起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行，并且规定执行38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。新的会计准则虽然只是对上市公司作了强制性要求，而没对其他企业做强制要求，但作为一个发展趋势，以及与国际惯例接轨迈出的一大步，新企业会计准则的全面实行是迟早的事，新企业会计准则对会计实务的指导并非如会计制度一样，是非具体的，这对会计人员的职业判断能力的要求提高了，由于各企业的具体情形不一，在会计准则中，针对同一会计事项，有时会提供多种不同的会计处理方法，由企业自行选择。有的情况下，在这多种处理方法之间并无绝对的优劣之分，因此，在准则中对各种方法的选用标准并不做具体的规定。会计人员只能在工作中运用自身的职业判断，选择适合于本企业具体情况的会计处理方法。随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和社会、法律、金融等环境的日趋复杂化，同类会计事项的个性将日益丰富，会计准则也趋向于为企业提供更大的会计方法选择范围，会计职业判断发挥的作用也将日益重要。
1.1.3 频繁发生的会计丑闻使人们更加意识到会计诚信教育的重要性
会计的诚信教育与会计专业教育本身是分不开的，会计诚信是老生常谈的问题，但是并没有在会计教育界引起足够的重视。最近几年在我国以及国外频频发生会计造
http://news.xinhuanet.com/politics/2006-03/19/content_4318821.htm，2006-3-19.
2
假丑闻，如美国的安然、安达信、世通丑闻，以及我国的银广夏、黎明股份、红光实业、郑百文等会计丑闻不但给会计实务界又敲响了警钟，也给会计教育界一个提醒，即应该如何在会计人才的培养阶段就进行并加强会计诚信的教育，使会计专业的学生牢固树立“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐”的信念，在以后的会计工作中能够真正的遵循准则来做帐，不提供虚假的会计信息，抵制住各种诱惑，经受住各种威胁与考验。这也提示了在会计人员的后续教育中也要将诚信教育或职业道德教育作为一门重要的课程来学习。
1.1.4 全球一体化和知识经济时代的特征也提出了国际化以及复合型的高级会计人才的需求
全球经济一体化是21世纪世界经济发展的主要趋势与重要特征。全球一体化将给我国的会计教育带来巨大的挑战，跨国公司的大量进入及其本土化经营，将大大增加对高技术人才及熟悉世界贸易规则的金融、管理、贸易、法律、会计等方面的高级经营管理人才的需求。许多国家看好中国教育市场，采取多种措施吸引中国学生出国留学，不仅如此，国外机构进入我国合作办学的条件也将放宽。这些高等教育机构具有较强的吸引力，并在我国境内直接与我国现有学校竞争，必将对我国高等教育形成挑战。同时，会计教育市场的争夺，这对我们来讲，无疑又是一次难得的发展机遇。通过引进来的办法，有利于我们学习先进国家的经验，并且结合我国的国情，促进我国会计教育，尤其是高等会计教育的发展。
经济的发展和社会的进步越来越依赖于知识的积累和人们对有效信息的运用，依赖于人的智慧和创新。影响会计的主要因素较集中地涉及到知识经济、信息技术、经济体制改革等，而知识经济是第一位的。知识经济给会计环境带来的主要影响包括：一是知识的过时及报废率越来越高，二是会计人员所处的工作环境越来越复杂。计算机网络和会计手段的现代化，要求会计人员具备高素质、综合能力；而且由于现代科学技术的应用，使得风险加大，会计数据的安全性值得重视。在知识经济中，随着社会的日益知识化，建立在信息技术基础上的服务型经济将逐渐居于主导地位，从而更加显现并强调会计与会计教育的重要性。
要顺利而科学地完成会计教育改革这一浩大的系统工程，我们必须要有科学的指导原则，必须确立正确的改革方向，必须确定合理而科学的具有可操作性的会计教育目标，从而探索一条适合我国国情的会计教育改革道路。本文的目的在于，通过分析会计环境的变化对会计工作及会计教育的影响，探讨会计教育自身存在的特点，以此
3
为出发点，分析我国目前会计教育的现状及存在的问题，并借鉴美国会计教育改革的经验，提出会计教育改革的思路与建议，以对我国本科会计教育改革与发展的研究有所裨益。
1.2 文献综述
人类社会迈入21世纪的当今，世界经济环境发生了前所未有的改变，我国的经济发展的方方面面面临着许多挑战与机遇。会计教育自身存在许多的问题需要解决，社会经济的发展又要求培养出高素质的适应新形势的会计人员，这也对本科会计教育提出了许多的要求，会计教育的改革势在必行，会计教育界和实务界尤其是教育界的一些会计教育工作者开始更加关注起会计教育的改革与发展，也有许多的研究成果形成。
1.2.1 本科会计教育的现状及存在的问题
当前我国的本科会计教育目标不是很明确，教育行为往往实现不了预定的目标。强培东（2005）认为“目前，我国关于会计教育目标问题还没有形成统一的认识，会计教育界培养出来的会计人才与会计职业界的需求相脱离，会计教育面临着一系列问题。改革开放以来，我国经济体制、政治环境、科学文化等都发生了巨大变化，会计制度在从原计划经济向市场经济转变的过程中发生了巨大的变化，会计职业界对会计人才提出了更高要求。然而，目前会计教育面临的问题主要是会计教育界培养出来的会计人才与会计职业界的需求相脱离，这与我国会计教育目标不明确有着直接关系。”
①
涂江红（2002）在2002年对我国14所高校会计专业学生进行了调查，调查得出的
结论是：“我国高校会计教学整体水平一般；教师素质一般，但也并非海外教授所言‘糟糕’；课程设置已与西方接轨，并得到学生认可；教材难如人意；教学手段落后；教学方式机械呆板；学术氛围散淡；考试方式僵化；实习效果一般；作业布置形式化”。
②
还有一个方面就是各类高校都在办会计专业，吴水澎（2005）谈到：改革开放以
后，由于经济发展的需要，至今几乎达到“全民办会计”的地步。③从学校类型来说，不仅财经院校、综合性大学办会计专业，连师范院校、工科院校、农林院校等都设置
强培东.会计教育目标的重建[J].会计之友，2005，8：32-33. ②
涂江红，王同青.我国会计教育现状分析[J].宁波大学学报，2002，4：78-80. ③
吴水澎.对会计教育改革与发展几个问题的再认识[J].财会通讯，2005，2：11-12.
①
4
了会计专业；从学校性质来看，不仅公立全日制学校办会计专业，许多电大、成大、函大、职大、私立学校也大部分是因会计专业催生出来的；从院校的专业设置来说，不仅商学院、管理学院、工商管理学院、工程管理学院设置会计学专业，有些院校的数学等系也设置会计专业。这也是当前我国会计教育的现状。
认为当前的本科会计教育存在许多的问题，归结起来多是从以下几个方面进行阐述。
（1）会计目标的定位太过笼统
20世纪70年代末将会计教育目标确定为：“培养德智体全面发展，适应四个现代化需要的社会主义财务会计以及科学研究专门人才。”20世纪80年代初，国家财政部推行本科会计教育改革，确定的目标基本上也是依据上述模式。20世纪90年代以来，随着社会经济环境的变迁，市场经济体制确立，社会进入信息时代，我国会计理论与实务实行了重大改革，会计教育界对高等会计教育目标进行了积极的反思，上述观点开始受到质疑，其主流地位发生了动摇。但是会计教育的目标并没有形成共识，一种观点认为本科会计教育应该成为通才教育，另一种观点认为会计教育目标应定位于为实际工作部门培养从事会计工作的专门人才。康金梅（2002）在《论我国高等会计教育目标改革》提到，按照国家规定，我国高等会计教育的目标是：培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、研究机构从事会计实际工作和本专业教学研究工作的德才兼备的高级会计专门人才。这样的目标定位显得很笼统，教育行为往往难以达到。①
（2）会计教师队伍素质本身存在许多问题
封美霞（2004）在论述会计教育存在的问题时指明会计教师队伍素质整体水平不高，“首先，我国高校会计类学科教师大多来自非师范学校，在教学方法上不够规范；其次，教师的学历层次偏低，其中约70％为本科，25％左右为硕士以上，且高学历的教师流失现象严重，较为普遍地形成了‘本科教本科’的现象；第三，教师的业务素
②
质不高，具体表现为知识老化、理论脱离实际、相关学科知识薄弱等。”穆大常（2004）
在谈到这种现象时也指出，中老年教师断档，骨干教师流失现象严重，部分教师知识陈旧，轻视教学。细究其原因，一是由于文化大革命十年会计教育停办，造成中年会计教师断档，文革前毕业的老教师大都离休、退休，各校几乎青一色的是恢复高考后的大学毕业生、研究生，年龄最大的也就是45岁左右，大部分为3O岁左右的青年教师；二是教师待遇偏低而社会上相应会计职业待遇较高，造成高学历的人员不愿从教，而
①②
康金梅.论我国高等会计教育目标改革[J].成人高教学刊，2002，2：49-50. 封美霞.高等会计教育存在的问题及对策[J].江苏商论，2004，4：136-137.
5