第四章 当前本科会计教育问题的成因分析
上一章在对我国本科会计教育现状及存在问题的分析中，我们看到了当前的本科会计教育确实存在许多需要改革之处。会计本科毕业生存在的结构失业的现象告诉我们，我们在会计教育目标的定位上存在问题，高校应当明确要培养什么样的会计人才以适应我国或者当地各类企事业单位等的需要，另外，由于很多高校师资力量的薄弱影响了学生的培养质量，造成了这些高校会计毕业生的专业水平不高，我们在课程体系设置以及教学模式方面存在的问题也同样对我们培养合格的适应社会需求的会计毕业生产生了很大的影响，下面将对我国本科会计教育存在的这些问题的成因从以下四个方面进行分析。
4.1 社会需求上的原因
“经济越发展，会计越重要”。这是总结建国以来我国会计工作得出的一条极为重要的科学论断。改革开放之后，由其是我国确立了建设社会主义市场经济体制的改革方向以来，各行各业蓬勃发展，会计作为一种商业语言因在各行业中必不可少，因而伴随着行业规模的扩大、企业数量的增多，对会计的需求量也大大增加了。
另外，在计划经济环境下，实行统收统支，企业缺乏竞争、激励机制，对于资金筹集、运用、经济效益大小等企业并不关心，企业会计属于“报账型会计”，因而对企业会计素质的要求并不是太高。而在社会主义市场经济环境下，企业作为独立的法人，要明晰产权关系，引入竞争机制，独立核算，自负盈亏，自我发展，自我约束，能不能在市场竞争中求生存、求发展，直接关系到企业命运。这样企业必然要关心筹资、投资、经营、精打细算，追求经济效益。这就必然要求企业应有大批懂管理、善理财的高级专门人才，对本科会计人才的需求相应大大增加了。
市场经济就是这样按照市场的供求规律进行人力、物力、财力等各方面资源的配置。因此，社会主义市场经济条件下本科会计教育运行机制的逻辑起点不是政府制定的计划，而是反映社会经济发展客观需要的会计人才市场的需求与供给状况。当社会经济的发展产生对高级会计人才的需求时，而如果会计人才的供给不足，用人单位就会用提高会计人才工资待遇的办法来吸引和招聘会计人才，这样就会刺激对会计人才的供给。
对会计人才需求的增加刺激了会计人才供给量的扩大，高校是会计人才的主要供给者，而面对社会对会计人才需求的大幅度增加，高校在培养会计人才上的各种包括硬件和软件的措施却跟不上发展，难以提供优良的教学设施、优秀的师资，虽然造就
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了很多会计人员，但称的上会计人才的却不多。这实际上导致了会计教育的质量并没有跟上社会的需求。
4.2 高校自身的原因
社会对会计人才的需求带来了高校会计办学的繁荣，然而这种繁荣未必就是有利的，许多高校对会计专业的热衷从根本上缘于经济利益的驱使。
原有的财经类院校的会计专业扩大招生规模，当然这包含整个国家宏观调控上的因素，但更因这种专业属社会上的热门专业所致，扩大招生规模本无可厚非，但是在教学设施、师资水平上不去的前提下盲目扩大招生数量只会带来培养质量的下降。上世纪九十年代在本科扩招以前，每个专业的招生规模都是不大的，会计专业当然也不例外，招生规模不大有自然有好处，小班上课，课堂效果很好，而现在由于招生规模的扩大，教师没有同比例增加，合堂上课成为常事，合堂上课由于教师很难顾及到每个学生，教学效率便很低。另外，现在提倡会计案例教学，案例教学更是要求小班上课才能有比较好的效果，否则只会流于形式。
在会计教育热下，会计教育的重复建设也很严重，很多非财经类院校也上了会计专业，当然不能抹杀这些院校在会计专业的学生培养上对当地经济发展的有利作用，但是如果不顾条件的滥上会计专业，师资上不去，甚至很多原先并非搞会计教学的老师转而讲授会计，有没教过会计暂且不谈，试想会计工作经验没有的老师怎么能教出会计实务能力强的学生来呢？经常的情况是，会计专业毕业的学生到了工作岗位上不会开支票，这就是我们很多重复建设下的会计专业培养出来的会计本科毕业生的素质，不能不让人怀疑这样的会计专业还应否再继续办下去，把对会计人员的实务能力的培养推向企业说明了这样的高校在培养会计人才上的存在极大的缺陷。然而就企业而言，他们在会计人员的培养上又做出了什么呢？
4.3 企业的原因
本科会计教育的质量存在的问题更多的是高校自身的原因造成的，但并非说与企业就没有什么关系了。企业不愿负担对会计人员的培养成本等也是造成会计教育质量不高的原因之一。
企业在招聘会计人员时，经常规定的招聘条件是要求有两年以上工作经历，每个新毕业的会计专业学生在求职时看到这个条件都望而生畏，但是，这样的招聘条件其实是暗示着追求效益最大化的企业并不愿承担对会计人员的培养成本，刚走出学校的
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会计毕业生工作经验是很少的，走上工作岗位后要有个再学习适应期，这时候会计毕业生主要做的是跟着公司原会计人员学习，从能对企业总体创造的效益而言，当然是很低的，因而企业不愿招聘这样的没有任何工作经验的会计人员。
会计专业的学生在学习完会计课程后应该有机会专门到企业中去做，去实践所学过的会计知识，然而很少有企业愿意接收在校的学生去单位里实习，首先，出于保护商业秘密和唯恐扰乱正常生产经营秩序的考虑，企业单位大都不愿意接受学生参加社会实践，更不愿意将他们安排在主要业务岗位实习；其次，在实践教学内容、实践教学指导等教学条件方面，很多企业单位并不能积极主动配合，因此很难对实践教学做周密、细致的安排，实践教学过程往往缺乏稳定的指导；此外，由于实习单位规模偏小、实践时间有限等原因，学生可能只能接触到个别业务环节的实践，难以获得全面系统的经验，这些都限制了实践教学目标的实现。当然对大部分企业来说还是不想承担这部分培养成本，即使有的单位愿意接收在校学生进来实习，也只是走走形式，对学生而言真正的账务处理有时也很难接触到。
企业在招聘会计人员时希望招到有过实践或工作经验的人，但是自己却不愿给没有过实践或工作经验的学生提供实践的机会，这看似符合自己企业追求效益最大化的目标，实则对整个社会的会计人才培养而言是两相矛盾的。
4.4 会计教育管理体制上的原因
高校与政府的关系历来是高等教育发展过程中一个非常重要的关系，大学与政府的关系主要体现在教育管理体制上。毫无疑问，政府的作用己成为当代高等学校生存和发展必不可少的外部因素，问题的关键是政府对学校该管多少、如何管。我国的会计教育活动受国家财政部门的影响较大，作为会计主管部门的财政部，直接负责会计人员的培训、考试以及职称的评审等。此外，财政机关还亲自领导了一批高等和中等的财经院校，组织有关会计专业教材的编写和审核，对财经类专业学校会计教学体系、教育管理及教材体系进行评审和考核，对这类学校的领导班子进行调整和任免等。因此，政府行为直接影响到了学校的会计教育改革，使得高校的会计教育改革很大程度上都是为了满足宏观经济发展的需要，而不是会计人才市场的需求，会计教育的目标也就发生了错位。
另外，有些地方的高校的教学手段还比较落后，这与教育经费不足有很大的关系，而造成这一问题的深层原因也在于旧的教育体制。旧教育体制使教育经费来源单一化，造成教育事业的发展速度越快，国家的负担越重。如果不从根本上改革旧教育体制，仅仅在增加教育经费和提高教师待遇上下功夫，实际上仍然不能跳出国家包办教
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育事业的老框框，因而也就不可能从根本上摆脱困境。值得一提的是，由中央政府直接管理的占国有高校不到10%的所谓重点、名牌高校，凭借政府的扶持，以其雄厚的资金、师资、科研、设备等方面的优势几乎垄断了本来投资比重偏低的教育资源。在这种投资体制下，我国教育投资不均衡和不公平性十分严重。那么落后地区的高校或非重点高校在包括会计教育在内的高等教育的教学水平上将与重点高校间的差距越来越大。
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第五章 美国本科会计教育发展概况及对我国的启示
上面的两章对我国本科会计教育存在的问题进行了分析阐述，对这些问题的改革我们可以借鉴美国会计教育及改革的经验，因为从目前世界各国来看，美国是当今世界上经济实力最强的国家，也是世界上会计教育、会计理论、会计实务最发达的国家。近百年来，其会计教育、会计理论的研究及其会计实务以至位居世界前列，在本章中就美国会计教育的概况作一简单介绍，然后分析美国会计教育的经验教训对我国会计教育的改革有什么有益的启示。
5.1 美国本科会计教育的发展 5.1.1 会计本科教育目标
在20世纪的绝大多数年代中，美国会计本科教育致力于知识的传授，即通过讲课传授会计计量、会计程序和会计核算形式。到20世纪90年代，美国会计教育改革委员会（AECC）认为传统的会计教育目标无法满足会计职业届的需要，在1990年9月发表的状况公告第一号《会计教育的目标》中明确指出：“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”①。会计教育应该教会学生如何学习，打好终生学习的基础。终生学习的基础包括技能（Skills）、知识（Knowledge）和专业认同（Professional orientation）。其中，技能包括沟通才能、智力才能和人际才能，知识包括一般性知识、组织和经营知识以及会计知识，专业认同是指会计毕业生应该认同会计专业，乐于建立会计人员必备的知识、技能和价值观。
5.1.2 本科会计教育课程体系
为了实现会计教育目标，AECC在状况公告第一号《会计教育目标》中规定，职业会计教育课程包括：一般教育(general education)、一般商业教育(general business education)、一般会计教育(general accounting education)和专门会计教育(specialized accounting education)四类课程。各类课程的开设目的和教学要求如下：
（1）一般教育课程。开设一般教育课程的目标的，主要在于拓展学生的知识面，提高学生的求知欲望，培养其具有抽象逻辑思维、缜密分析和运用数据的能力；提高
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赵雪枝：《美国会计教育改革对我国的借鉴意义》，《湘潭师范学院学报（社会科学版）》2006，28（1）.
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