2016年会计实务串讲讲义
3.发出（结存）材料实际成本
=发出（结存）材料的计划成本±应负担的成本差异 （二）核算 1.采购
借：材料采购 ----实际成本
应交税费 ----应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.入库
借：原材料 ----计划成本
贷：材料采购 ----实际成本 材料成本差异（或借） 3.发出的核算 借：成本\\费用
贷：原材料 （计划成本） 借：材料成本差异
贷：成本\\费用 （结转发出的节约差异） （超支差异的分录相反）
五、包装物
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用 3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本 5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用
六、低值易耗品
科目：周转材料——低值易耗品 摊销方法：
1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 七、委托加工物资
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八、库存商品 库存产成品 外购商品
存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品、寄存在外的商品
来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品
己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
【单选题】（2012年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。 A.46 B.56 C.70 D.80
『正确答案』B
『答案解析』差价率＝〔（ 46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；
销售的实际成本＝80× （1－30%）＝56（万元）
【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（ ）万元。 A.50 B.1 125 C.625 D.3 375
『正确答案』C
『答案解析』本期销售毛利=4 500×25%=1125（万元）
销售成本=4 500－1 125=3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）
九、存货清查
盘盈 审批前 借：原材料 贷：待处理财产损溢 审批后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 借：其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料 盘亏 应交税费—增（进出） 1.题目说转就转、说不转； 2.管理不善导致的需转出。
十、存货减值
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期末计量 会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 可变现净值 计提减值 减值恢复 借：主营业务成本 计提准备商品出 存货跌价准备 售 贷：库存商品
第四节 固定资产及投资性房地产（教8）
一、固定资产 1.外购 2.自建 3.计提折旧 4.后续支出核算 5.处置核算 6.清查核算 7.减值核算
二、投资性房地产 1.范围 2.取得核算 3.后续计量核算 4.处置核算 一、固定资产 1.外购 按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 增值税一般纳税人购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 取得成本
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贷：银行存款 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 借：固定资产——A ——B ——C 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 打包购入
2.自建（增值税是否记入成本？）
购入物资 借：工程物资（含税） 借：在建工程 贷：银行存款 贷：工程物资 借：在建工程 贷：原材料（外购） 应交税费—增（进转） 建筑物 借：在建工程 领用材料、产 贷：库存商品 品 应交税费—增（销） 工资利息 完工 借：在建工程 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 贷：长期借款—应计利息 借：固定资产 贷：在建工程 借：工程物资 借：在建工程 应交税费—增（进） 贷：工程物资 贷：银行存款 借：在建工程 贷：库存商品 借：在建工程 贷：原材料（外购） 购入物资 设备 领用存货 工资利息 完工 借：在建工程 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 贷：长期借款—应计利息 借：固定资产 贷：在建工程 设备（增值税不记入成本） 3.折旧 （1）固定资产原价 影响因（2）预计净残值 素 （3）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命 空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。 范围 （2）单独计价入账的土地。 时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 注意事（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的
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项 固定资产，也不再补提折旧。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法：不考虑净残值 年数总和法 方法 借：制造费用——基本生产车间 管理费用——管理部门 销售费用——销售部门 分录 其他业务成本——经营租出的固定资产 在建工程——自行建造固定资产过程中使用的 贷：累计折旧
4.后续支出
不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 修理支企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出 出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 更新改满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时造支出 将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
5.处置、出售、报废、毁损
转入清理 借：固定资产清理 转入清理的账面价值 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：固定资产清理 贷：应交税费 清理费用 清理收入 借：银行存款 原材料 其他应收款 保险公司赔偿 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 借：营业外支出 贷：固定资产清理 结转清理净损益
6.清查 盘盈 审批前 审批后 借：固定资产 借：以前年度损益调整 贷：以前年度损益调 贷：盈余公积 整 利润分配---未分配利润 借：待处理财产损溢 累计折旧 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 盘亏