2016年会计实务串讲讲义
贷：固定资产
资产 现金 盘亏（借） 其他应收款 管理费用 其他应收款 管理费用 营业外支出 其他应收款 营业外支出 盘盈（贷） 其他应付款 营业外收入 冲减：管理费用 存货 固定资产 调整年初留存收益 注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。 7.减值
减值 资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 计提 恢复
二、投资性房地产 （一）范围
是 已出租的建筑物---出租的房产 已出租的土地使用权---出租的地产 持有并准备增值后转让的土地使用权---出售地产 企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 计划出租但尚未出租的土地使用权 经营租入再经营租出的（二房东） 按国家规定认定的闲置土地 自用的建筑物 自用的土地使用权 销售的房产 不是
（二）初始计量与后续计量
初始 后续计量 按照其取得时的成本进行计量 有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式后续计量变更 变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
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已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
（三）成本模式 也折旧、也摊销、也减值
借：投资性房地产 租赁期转换日 贷：固定资产 计提折旧 租金收入 借：累计折旧 贷：投资性房地产累计折旧 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值损失在以后的会计期间不得转回。 减值
（四）公允模式
借：投资性房地产—成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益 借：银行存款 贷：其他业务收入 无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。 借：投资性房地产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：投资性房地产—成本 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益 贷：固定资产 转换日 不提折旧、不摊销、不提减值 租金收入 减值
（五）处置
收入 成本模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 公允模式 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：投资性房地产---成本 ---公允价值变动 借：其他综合收益 公允价值变动损益（或贷） 贷：其他业务成本 成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
第五节 无形资产及其他资产（教9）
一、无形资产外购、摊销、处置核算
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内容 增加 减值 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性； 包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出） 处置 出售价款-账面价值-营业税
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 范围 使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。 使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。 时间 使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。 包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该摊销 方法 项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式，应当采用直线法摊销。 借：管理费用---自用 其他业务成本---出租 分录 贷：累计摊销 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
二、自行研究开发无形资产的核算
无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
三、长期待摊费用
定义 （经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出）
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经营租入工程支出： 归集 借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬等 分摊 借：管理费用等 贷：长期待摊费用
第六节 持有至到期投资（教5）
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。 借：持有至到期投资——成本 应收利息 贷：其他货币资金 借或贷：持有至到期投资——利息调整
资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。 2.利息收入 借：应收的利息 面值*票面利率 贷：投资收益 摊余成本*实际利率 借或贷：持有至到期投资——利息调整 付息方式
计提 3.减值 转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 分次付息 一次付息 借：应收利息 借：持有至到期投资---应计利息 1.取得 4.出售 将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。 借：其他货币资金 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——成本 投资收益
第七节 交易性金融资产（教3）、可供出售金融资产（教7）
一、取得
二、持有期间股利和利息
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三、期末计量=价值变动 四、处置损益计算 交易性金融资产 可供出售金融资产 公允价值 公允价值+交易费用 交易费用计入“投资收益” 初始确认金额 支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 借：可供出售金融资产——成本 应收股利 贷：其他货币资金 借：可供出售金融资产—成本 —利息调整 应收利息 贷：其他货币资金 可供出售金融资产 1.取得 借：交易性金融资产—成本 投资收益 应收股利（应收利息） 贷：其他货币资金
2.收到垫支股利、利息 交易性金融资产 借：其他货币资金 贷：应收股利 应收利息 股票：参照交易性金融资产 债券：参照持有至到期投资核算 3.计算持有收益借：应收股利 （宣告、期末计 应收利息 息） 贷：投资收益 借：其他货币资金 4.收到持有收益 贷：应收股利 应收利息
5.期末价值变动 借：交易性金融资产—公允价值变动 交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 借：可供出售金融资产——公允价值变动 可供出售金融资 贷：其他综合收益 产 按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
6.减值与恢复 借：资产减值损失 贷：其他综合收益 可供出售金融资产——减值准备 债券： 借：可供出售金融资产——减值准备 交易性金融资产 不计提减值准备 计提 可供出售金融资产 恢复