2016年会计实务串讲讲义
（三）商业折扣、现金折扣
考虑增值税 不考虑增值税 应收账款*折扣率 主营业务收入*折扣率
（四）销售折让
1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；
2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （五）销售退回
1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的； 借：库存商品 贷：发出商品
2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品
贷：主营业务成本 3.发生现金折扣的销售退回 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
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财务费用 借：库存商品
贷：主营业务成本 （六）委托代销商品 委托方：
发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理 收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本 收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用 受托方：
收到商品：代管商品，不作为企业资产 销售代销商品：不确认收入，增加应付账款 支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入 发出商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：主营业务收入 ①？ 应交税费——应交增值税（销项税额） 收到代销清单 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：销售费用 （未指明：按不含税售价计算） 贷：应收账款 收到货款 借：银行存款 贷：应收账款
三、销售材料
（1）取得原材料销售收入 借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） （2）结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料
第二节 提供劳务收入
一、同一期间开始并完成的劳务 二、分属不同期间开始和完成的劳务
一、同一期间开始并完成
种类 一次就能完成的劳务 持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务
收入核算 劳务交易完成时确认收入 成本核算 同时与收入确认 1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集；
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2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。
二、开始和完成分属不同期间
发生劳务成本 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本
预收劳务款 确认劳务收入 结转劳务成本
第三节 让渡资产使用权收入
确认使用费收入 借：应收账款 让渡使用权使用费收 贷：其他业务收入 入 每月计提摊销额 借：其他业务成本 贷：累计摊销 1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入； 2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。 出租固定资产租金收入 债权、股权投资的利息收入 其他业务收入 投资收益 第五章 费用
第一节 营业成本
第二节 营业税金及附加★
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第三节 期间费用 ★ 费用：
第一节 营业成本
一、主营业务成本
二、其他业务成本 销售材料的成本
出租固定资产的折旧额——借：其他业务成本 贷：原材料 出租无形资产的摊销额——借：其他业务成本 贷：累计折旧 出租包装物的摊销额——借：其他业务成本 贷：累计摊销 出售单独计价包装物——借：其他业务成本
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贷：周转材料
投资性房地产计提折旧或摊销（成本模式）——借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 第二节 营业税金及附加
注意:
投资性房地产相关的房产税、土地使用税； 房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。
第三节 期间费用
一、销售费用