练习
情景模拟
第 1 部分
埃尔克最近被任命为体育用品公司LifeSport运动鞋部的经理。今天，她要和LifeSport公司其他部门的经理一起会见公司的老板哈迈德，并对下一年度各部门的预算做出规划。
在会上，哈迈德阐明了LifeSport公司下一年度的战略目标：“我们公司在业界的地位已经非常稳固了，”他说，“今年，我希望所有部门的运营收入都能够增长10%，并且在不必要的情况下最好不要额外增加成本。”接下来，哈迈德鼓励经理们利用他们在预算编制方面的经验来加深对实际市场情况的理解。
埃尔克回到办公室后，就开始考虑自己应该采取什么措施来编制一套预算，才能够实现哈迈德所制定的战略目标。
埃尔克可以采用什么方法编制预算，以实现哈迈德所制定的战略目标？
（）将其部门上一年度的运营收入作为基础，计划来年实现10%的增长
非最佳选项。尽管许多公司使用历史数据来推算来年的预算，但是这种增量预算法不能推动部门经理们去考虑当前以及未来市场的实际情况，而这正是哈迈德在会议上强调的内容。使用增量预算法，部门经理们仅根据在上期的数据基础上增加一定百分比来得出下期预算。另外，增量预算法会导致部分部门经理产生“不花掉就会丢掉”的心理。他们觉得必须在本期结束之前用完所有的预算经费，否则那些节省下来的款额就会在下期的预算中被削减掉
（）为确保能够应对市场实际情况的变化，拟定一项每月（而非每季度）对预算进行审核与更新的计划
非最佳选项。虽然这种滚动预算法对于迅速变化的行业可能很有价值，因为这类行业必须不断审核其关于市场情况的基本假设。但对于像LifeSport公司所在的稳定行业而言，这种方法的好处很少。使用滚动预算法就需要在保持预算总体时间框架固定（例如1年）的情况下，不断审核并更新数据。举例而言，可以每月审核预算，然后将预算延展一个月，这样使预算期总能保持为一年。这种方法的确能够提供最新的信息；但是，相关计划过程所耗费的时间太长，无法确保效率。 （?）询问财务经理、采购团队以及LifeSport公司其他的部门经理关于来年市场趋势的看法 正确选项。在编制预算时，首先做一些关于未来情况的假设，这样做很有用。例如，可以估测下一年度的市场是否会增长，顾客对新产品或者产品的新特性会有什么反应，以及竞争对手将有哪些举措。然后，在您所获数据的基础上对销售收入和其他预算数据进行一些预测。要做出这些假设，应当首先向财务团队（他们对未来经济走势有自己的估测）、人力资源团队（他们了解劳动力市场的变化）、销售代表（他们明白消费者的消费趋势）以及采购团队（他们拥有关于供应商的一手资料）收集信息。 第 2 部分
通过与LifeSport公司的其他经理进行交流，埃尔克针对运动鞋市场提出了一些假设。基于这些假设，她在预算中列出了预期的收入和成本。埃尔克知道，要计算下一年度的预期运营收入，就需要从预期收入中减去预期成本，而预期成本包括销货成本。然而，她不确定销货成本都包含哪些项目。
埃尔克应该将哪些内容列为销货成本呢？
（）埃尔克预知下一年度将为其部门销售产品的销售代表所得工资的一定百分比
非最佳选项。虽然将销售人员工资列入预算非常重要，但这一部分不属于销货成本。确切地说，销售人员工资属于非生产成本，通常称作“销售、一般及管理成本”。预算中销货成本部分应当包括本预算期预计产品的所有相关生产成本。
（?）与埃尔克估计的下一年度部门产量相关的人工成本、工厂日常开支以及物料费用 正确选项。预算中的销货成本(COGS)部分应当包括任何与生产相关的成本。销货成本包括直接成本与间接成本。例如，人工和物料是直接成本，工厂日常开支则是间接成本。需要按照本预算期产品的预计产量来计算销货成本。
（）产品开发成本以及埃尔克估计来年产品分销将产生的成本
非最佳选项。虽然由产品开发和分销产生的费用应当在预算中加以体现，但是这两项费用不属于销货成本。它们属于非生产成本。其他非生产成本包括研发、产品设计、营销以及客服产生的费用。 第 3 部分
埃尔克在预算中正确记录了预期销货成本，但是从收入中扣除销货成本和非生产成本后，她得出其部门的预计运营收入大约为300,000美元，只比去年的运营收入285,500美元增长了5%。 哈迈德鼓励她寻找能够进一步增加运营收入的方法，并提出以下建议：“在你的预算中尝试引入一些‘假设’场景，重新审视你之前对收入和成本所做的预测，然后再计算运营收入，看看会有什么变化。”
埃尔克提出了几种“假设”场景，并对相关数据进行了研究，以便从中找出能够获得最大利润的方案。
假设场景 销售量 直接物料成本 运营收入 当前规划的预算 21,400 214,000 300,000 产品销售额增加10% 23,540 235,400 330,000 产品销售额增加5% 22,470 224,700 315,000 物料成本减少5% 21,400 203,300 312,000 埃尔克应当选择哪个“假设”场景呢？
（）产品销售额增加10%，从而确保运营收入大幅增长
非最佳选项。这一策略可能很吸引人，因为它可以确保运营收入获得大幅增长。但是增加10%的产品销售额可能会需要增加销售人员，还可能会大幅增加直接物料成本。哈迈德已经说明过公司不希望看到成本增加，因此埃尔克必须考虑其他方案。
（）产品销售额增加5%，从而在销货成本不大幅增加的前提下，小幅推动运营收入的增长 非最佳选项。这种方案将使运营收入增长到315,000美元（比去年的285,500美元多出10%左右）。但它也将造成直接物料成本增加5%（从214,000美元增加到224,700美元）。哈迈德强调过控制成本的重要性，因此埃尔克必须寻找其他可能的方案，以同时实现哈迈德阐明的两项目标。 （?）物料成本减少5%，从而获得良好的运营成果，同时兼顾公司战略目标
正确选项。这种方案能够同时满足哈迈德阐明的两项目标：使运营收入实现将近10%的增长，同时尽量控制成本。这种方案切实减少了物料成本。同时，它能使运营收入达到312,000美元，比去年的285,500美元多出9.5%左右。哈迈德很可能会认为此方案最可取。
在评估“假设”方案的过程中，应当权衡所有相关因素，从而确定最佳的方案。不要因为某种方案可能产生您想要的最大数字就选择它。实施那样一种方案可能会换来与贵公司更大的战略目标相冲突的结果。 结论
在对各种方案进行认真的对比后，埃尔克发现，最佳方案是想办法将物料成本降低5%。因此，她要求采购部门拟定一项采购计划，以便从供应商处得到折扣，作为回报，公司将与他们签订未来两年的采购合同。应该会有一些供应商同意接受这个条件。埃尔克将修改后的预算交给了哈迈德，最终哈迈德批准了她的这项新方案。
虽然编制预算表面上看起来好像是在玩数字游戏，但实际上预算可以作为一项行动计划。这些数字是由现实中的人员得出的，他们根据经验和相关信息提出假设，分析未来的形势，并根据公司的总体目标调整团队的具体目标。
知识检测 问题 1
以下哪一项陈述不正确：
（）预算是调配资源和支出的行动计划。
非最佳选项。这实际上是正确的陈述：预算是调配资源和支出的行动计划。预算也是一种规划工具，同时还是衡量绩效的一个标准。不正确的陈述为：“预算是公司财务结果的历史记录”。尽管历史信息可以用来编制预算，但预算本身是前瞻性的。 （?）预算是公司财务结果的历史记录。
正确选项。预算不是历史文件，而是前瞻性的行动计划，它基于管理者对未来状况的假设来指导他们调配资源和支出。
（）预算是衡量绩效的一个标准。
非最佳选项。这实际上是正确的陈述：预算是衡量绩效的一个标准。预算也是一种规划工具，同时还是调配资源和支出的行动计划。
不正确的陈述为：“预算是公司财务结果的历史记录”。尽管历史信息可以用来编制预算，但预算本身是前瞻性的。
问题 2
预算编制流程中最重要的要素是：
（）差异的估算
非最佳选项。虽然分析预算与实际情况之间的差异很有用，但是它没有管理者在预算编制过程中的沟通与规划重要。这是因为预算编制过程要求管理者考虑组织未来较长时期内的目标、挑战和机遇，从而就如何应对作出重大决策。 （?）预算编制过程中的沟通与规划
正确选项。在预算编制过程中进行规划和沟通时，管理者需要考虑组织未来较长时期内的目标、挑战和机遇，从而就如何应对作出重大决策。 （）最终结果
非最佳选项。虽然分析预算的最终结果很有用，但是它没有管理者在预算编制过程中的沟通与规划重要。这是因为预算编制过程要求管理者考虑组织未来较长时期内的目标、挑战和机遇，从而就如何应对作出重大决策。
问题 3
零基预算的一大缺点在于它的：
（）深度分析
非最佳选项。深度分析是零基预算的特征，它实际上是优点而不是缺点。这表示零基预算由于对每个要素进行了额外的考虑，因此通常要比增量预算更准确。零基预算的一大缺点在于：每个预算期间都要花费额外的时间来证明每个分项的合理性。 （）总体准确性
非最佳选项。总体准确性是零基预算的特征，它实际上是优点而不是缺点。这种准确性高于增量预算的准确性，它源于对每个要素进行的额外考虑。零基预算的一大缺点在于：每个预算期间都要花费额外的时间来证明每个分项的合理性。 （?）时间成本
正确选项。零基预算的一个问题是，预算准备过程花费的时间会让计划者无法忍受，实施起来相当困难。管理者不得不在提高准确性这一需求和收集更多信息所需的时间之间作出平衡。
问题 2
预算编制流程中最重要的要素是：
（）差异的估算
非最佳选项。虽然分析预算与实际情况之间的差异很有用，但是它没有管理者在预算编制过程中的沟通与规划重要。这是因为预算编制过程要求管理者考虑组织未来较长时期内的目标、挑战和机遇，从而就如何应对作出重大决策。 （?）预算编制过程中的沟通与规划
正确选项。在预算编制过程中进行规划和沟通时，管理者需要考虑组织未来较长时期内的目标、挑战和机遇，从而就如何应对作出重大决策。 （）最终结果
非最佳选项。虽然分析预算的最终结果很有用，但是它没有管理者在预算编制过程中的沟通与规划重要。这是因为预算编制过程要求管理者考虑组织未来较长时期内的目标、挑战和机遇，从而就如何应对作出重大决策。
问题 3
零基预算的一大缺点在于它的：
（）深度分析
非最佳选项。深度分析是零基预算的特征，它实际上是优点而不是缺点。这表示零基预算由于对每个要素进行了额外的考虑，因此通常要比增量预算更准确。零基预算的一大缺点在于：每个预算期间都要花费额外的时间来证明每个分项的合理性。 （）总体准确性
非最佳选项。总体准确性是零基预算的特征，它实际上是优点而不是缺点。这种准确性高于增量预算的准确性，它源于对每个要素进行的额外考虑。零基预算的一大缺点在于：每个预算期间都要花费额外的时间来证明每个分项的合理性。 （?）时间成本
正确选项。零基预算的一个问题是，预算准备过程花费的时间会让计划者无法忍受，实施起来相当困难。管理者不得不在提高准确性这一需求和收集更多信息所需的时间之间作出平衡。
问题 4
产量增加时仍保持不变的支出属于：