②注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。 ③责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。
④鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出签证结论。 2.
【正确答案】 不正确。主要原因有以下两点：
（1）王华注册会计师指导不正确。在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：
①了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制； ②在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；
③应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围； ④针对已识别的风险实施进一步的程序．包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；
⑤评价证据的充分性和适当性。
（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于下列因素的存在： ①选择性测试方法的运用； ②内部控制的固有局限性；
③大多数证据是说服性而非结论性的；
④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。
第四章答案
一、单项选择题 1.
【正确答案】 C
【答案解析】 一般地，将x年度的业务列入Y年度的财务报表，将使x年度的财务报表不完整（违反完整性认定），并使Y年度的财务报表不真实（违反存在或者发生认定）。 2.
【正确答案】 C
【答案解析】 入账金额是针对计价和分摊认定的。 3.
【正确答案】 A
【答案解析】 准确性认定既涉及交易、事项的金额，也涉及交易、事项的应记录的其他数据，在其他数据中，应当包括商品的数量。程序A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”均不是应记录的其他数据。所以是效果最差的程序。 4.
【正确答案】 D
【答案解析】 四个选项虽然都有金额，但A、B均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。选项Ｃ不影响被审计单位应付账款的完整性和真实性。D系金额错误，违反了“计价和分摊”认定。 5.
【正确答案】 D
【答案解析】 “截止”认定属于与各类交易和事项有关的认定，与财务报表列报无关。 6.
【正确答案】 D 【答案解析】 监盘能发现数量方面的差错，函证和详细计算程序都能发现金额方面的差错，分析程序主要是用来帮助注册会计师确定合理怀疑的方向。 7.
【正确答案】 B
【答案解析】 A、C、D均为每次财务报表审计必须执行的程序。 8.
【正确答案】 A
【答案解析】 担保、抵押的情况不属于入账的范围，与计价和分摊认定无关。就题中所述情况而言，被审计单位应在财务报表附注中进行披露的未予披露，违反了完整性认定、发生及权利与义务认定，以及分类和可理解性认定。 9.
【正确答案】 A
【答案解析】 程序A属于“逆向”追查，只能证实存在认定性而不能证实完整性认定；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说与完整性目标无关。 10.
【正确答案】 D
【答案解析】 A属于“完整性”认定；B属于“权利和义务”认定；C属于该应收账款确实已发生，但被审计单位记账的金额不正确，所以属于“计价和分摊”认定；D属于“分类和可理解性”认定。 11.
【正确答案】 C
【答案解析】 一般来说，授权控制主要影响“存在或发生”认定，因此注册会计师对发生认定采用依赖内部控制的策略意味着对授权控制的信赖。在本题中，销货交易的价格亦被控制在授权的范围之内，因此注册会计师对授权控制的信赖就可延伸到对价格控制的信赖。 12.
【正确答案】 C
【答案解析】 这是新教材变化的地方。 13.
【正确答案】 C
【答案解析】 A、B、D均属于法规统一规定的内容，不会随着被审计单位的不同而不同。 14.
【正确答案】 C
【答案解析】 ABD条均为法规内容，不可以协商。 15.
【正确答案】 D
【答案解析】 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 16.
【正确答案】 D
【答案解析】 债务人询证函的回函是属于外部直接取得的证据，证明力最强；银行对账单是属于外部取得，但通过被审单位的证据，证明力次之；注册会计师监盘存货的盘点表是注册会计师自己编制的，证明力也很强；被审单位应收账款总账及其明细账，这一审计证据中说服力最弱。 17.
【正确答案】 B
【答案解析】 控制测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、审查凭证上的签字手续和其他控制手续的标志。一般来说，很快就可完成对大量事项的控制测试。 18.
【正确答案】 C
【答案解析】 在每次财务报表审计中风险评估程序和实质性程序是必做的。而控制测试是可以选择的。检查作为一种常用的实质性程序，主要用来审阅有关资料，它是任何审计都不能不使用的程序。 19.
【正确答案】 C
【答案解析】 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的60天内。 20.
【正确答案】 D
【答案解析】 A主要用来核对数据，B被用来检查实物资产，C所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这些程序主要在实质性程序中实施。 21.
【正确答案】 D 22.
【正确答案】 A
【答案解析】 分析程序一般不用于控制测试。 23.
【正确答案】 B
【答案解析】 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独运用实质性分析程序。 24.
【正确答案】 C 25.
【正确答案】 A 26.
【正确答案】 C 27.
【正确答案】 A
【答案解析】 B属于已被取代的财务报告草稿，C属于对初步思考的记录，D属于重复的文件记录。按规定，通常不将这些内容包含在审计工作底稿中。 二、多项选择题
1.
【正确答案】 CD
【答案解析】 审计准则中的审计范围不是指审计哪一年或哪一张财务报表。 2.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 验证存在认定意味着侧重防止高估，企业高估短期借款对自身不利，注册会计师通常不将短期借款的存在性列为主要的审计目标。 3.
【正确答案】 CD
【答案解析】 A是根据准确性认定推论得出的。B与计价和分摊认定对应。D不及时很可能意味着该记的没有记。 4.
【正确答案】 BD
【答案解析】 A与截止认定对应；C与权利和义务”认定对应。 5.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 如果交易记录的归属期不正确，例如，将应记入本期的业务推迟至下期入账，则势必同时导致本期记录不完整和下期记录不真实。 6.
【正确答案】 CD
【答案解析】 除了所选的两项之外，审计目标还包括与期末账户余额相关的目标。A、B中的提法在新准则已经取消。 7.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 一般来说，一项外购固定资产的所有权并不是仅有所有权凭证就能证实的，注册会计师所获取的证据应包括从签订合同到验收实物的所有凭证。 8.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 检查存货是否计提了足够的跌价准备程序属于是对账户余额的计价和分摊认定的运用。 9.
【正确答案】 ABCD 10.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 A中委托人应改为被审计单位。 11.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 签约前评价事务所自身的胜任能力应从三个方面进行，即执行审计的能力、能否保持独立性和保持应有关注的能力。 12.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据不能弥补其质量上的缺陷。 13.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 管理层是对各类交易、账户余额、列报（包括披露）进行相关认定的，注册会计师应收集其存在错报方面具有相关性和可靠性。 14.
【正确答案】 AB
【答案解析】 控制风险为低水平时产生的审计证据更可靠，所以选项C不对；只有双方的签章，不能直接认为该证据就是可靠的，必须获取其他证据予以佐证。 15.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 分析程序用于风险评估程序、实质性程序和审计结束时的总体复核。在控制测试中一般不使用分析程。 16.
【正确答案】 ACD 17.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 在审计程序的分类上，新审计准则将原来的了解内部控制的程序在新准则中称为风险评估程序。 18.
【正确答案】 AD 19.
【正确答案】 CD
【答案解析】 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。注册会计师只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的数量足够是充分性。 20.
【正确答案】 BC
【答案解析】 分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序；研究两个非财务数据之间的关系可能对财务报表审计业务没有任何帮助。 21.
【正确答案】 AB 22.
【正确答案】 AB 23.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。 24.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：
（一）引起特别风险的事项；
（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重