大于控制效果而发生损失时,就没有必要设置控制环节或控制措施.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的,如果出现不经常发生或未预计到的业务,原有控制就可能不适用.
(3)与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。 2.
【正确答案】 （1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。 （2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。 （4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师拟在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
第七章答案
一、单项选择题 1.
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。 2.
【正确答案】 C
【答案解析】 除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收账款；（2）计划对应收账款进行重组；（3）与关联方发生的应收账款；（4） 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。 3.
【正确答案】 D
【答案解析】 为了防止询证函被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。 4.
【正确答案】 C
【答案解析】 既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户中记录。 5.
【正确答案】 B 6.
【正确答案】 C 【答案解析】 C 7.
【正确答案】 C 二、多项选择题 1.
【正确答案】 BCD 2.
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；选项D的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 3.
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项C属于审查被审单位销货业务记录的完整性的内部控制；选项D属于审查被审计单位销货业务记录的真实这一内部控制目标常用的实质性程序。 4.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B是核算主营业务收入的实质性程序。 5.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 谈判人员至少二人以上。 6.
【正确答案】 ABD 7.
【正确答案】 ABD 【答案解析】 8.
【正确答案】 ABCD 9.
【正确答案】 ABCD 10.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 询证函中应该指明的是直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，而不是被审计单位。 11.
【正确答案】 BD 12.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 函证应收账款后，注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性，在评价函证可靠性时应当考虑：对询证函的设计、发出以及收回的控制情况；被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；被审计单位施加的限制或回函中的限制。 13.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C中函证程序受限时，如能实施替代程序，就应当予以实施。如不存在替代程序，方可视为范围受限。 14.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 商品价目表既然不能证实商品是否已发出，就不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况。商品价目表仅涉及所售商品的价格，只能证明准确性认定，而不能证明其他认定。 15.
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B对于多提或少提坏账准备的情况，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 16.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项D是针对会计处理方法的检查内容，本题的前提是已发生的坏账。 17.
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B函证不是应收票据必须程序，这一程序仅在注册会计师认为必要时实施；选项D已转应收账款，就不应在应收票据明细表中列示。 三、判断题 1.
【正确答案】 对 2.
【正确答案】 错
【答案解析】 题中所提到的两个方面规定均没有涉及到开票或收款，因此与开票、收款无直接关系。企业规定赊销、发货均须经审批，主要目的是防止向无力支付货款的顾客发货、避免企业因发生坏账而蒙受损失方面。 3.
【正确答案】 错
【答案解析】 除法院、检察院及其他部分依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。 4.
【正确答案】 错
【答案解析】 被审单位主营业务收入如果由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这构成了一项自动交互牵制。这属于销售交易适当的职责分离的内部控制。 5.
【正确答案】 对
【答案解析】 货运文件代表实际销售，如果每张货运文件都被据以开具发票、记入与销售相关的账簿及应收账款明细账，则足以说明所核对的销售没有漏记。 6.
【正确答案】 错
【答案解析】 若被审计单位售后租回形成一项融资租赁，注册会计师应检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；如果是形成一项经营租赁，则售价和资产账面价值之间的差额予以递延，并在该租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。 7.
【正确答案】 对
【答案解析】 检查发运凭证是否连续编号，有无缺号，有利于保证销货业务的完整性。 8.
【正确答案】 错
【答案解析】 按照新企业会计准则的规定，对于采用分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认收入。 9.
【正确答案】 错
【答案解析】 主营业务收入的确认不是以是否收到货款为基础的，而是按照企业会计准则的规定是否符合下列条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。③收入的金额能够可靠计量。④相关的经济利益很可能流入企业。⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 10.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师对被审计单位的应收账款进行函证。其目的是为了证实存在性。因此， 大额逾期的应收账款经第二次函证仍未回函，注册会计师应执行审查顾客订货单、销售发票 及产品发运记录等替代程序。 11.
【正确答案】 错
【答案解析】 题中三个重要的日期不仅要属于同一会计期间，而且应属于同一“适当”的会计期间。 12.
【正确答案】 对 13.
【正确答案】 对 【答案解析】 14.
【正确答案】 对
【答案解析】 应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，确实可能存在债务人无力偿还或故意拖欠的情况，但是也可能是虚构的，注册会计师应保持合理的应有谨慎怀疑。 15.
【正确答案】 错
【答案解析】 对于应收账款所属明细科目的贷方余额应该建议被审单位进行重分类调整，调整至预收款项。在资产负债表预收款项中进行列示反映。 16.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师在对应收账款进行函证时，如果采用积极的函证方式，则可以相应的减少函证量；如果采用消极的函证方式，则要相应的增加函证量。 17.
【正确答案】 对 四、简答题 1.
【正确答案】 （1）会计人员丁萦同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱（银行存款的支取)、
管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。 具体地说，丁萦可以利用支付费用时由李明签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向李明声称支票作废而另行签发。因作废支票由丁萦保管，李明无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由丁萦进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由丁萦编写及呈送，又必然导致公司总部对丁萦的失查。 可见，由于丁萦集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。
建议：作废的支票必须由李明签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到李明的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由李明签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。
（2）樱怡注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题：
①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整件”认定； ②是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定；
③是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“计价和分摊”认定。
（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，东方公司应设立如下控制程序：
①在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；
②应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性；
④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （4）樱怡注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本，进行如下测试： ①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单，装运凭证与销售单的数量、名称时间等是否相吻合；
②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性，核对销售发票的单价与商品价目表的一致性；
③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章； ④询问独立检查人员，确证其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。 2.
【正确答案】 函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式，注册会计师可以采用积极的或消极的函证方式进行函证，也可以两种方式结合使用。 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 3.