大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； （三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （四）导致出具非标准审计报告的事项。 三、判断题 1.
【正确答案】 对 2.
【正确答案】 错
【答案解析】 按照新教材的规定，审计范围是注册会计师应实施的恰当审计程序的总和。 3.
【正确答案】 错
【答案解析】 审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为会计师事务所而不是注册会计师与被审单位之间法律上生效的契约。 4.
【正确答案】 错
【答案解析】 财务会计制度并未规定企业在其财务报表附注中披露货源情况。对于这样的情况，不存在暗示的必要。暗示性认定所暗示的内容应属于企业会计准则规定的范围。 5.
【正确答案】 错
【答案解析】 应付账款不可能作为抵押、担保。 6.
【正确答案】 错
【答案解析】 “存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目挤入了财务报表。本题所说的情况是对“完整性”的解释。 7.
【正确答案】 错
【答案解析】 如果事务所不具备胜任能力。则不应接受委托。 8.
【正确答案】 错
【答案解析】 登记了未发生的经济业务，违反的是“存在”或“发生”认定。 9.
【正确答案】 错
【答案解析】 大华公司将当年l2月31日未实现的收入入账，属于将不应包括在当年的项目挤入了当年的财务报表的行为，违反了“发生”认定。 10.
【正确答案】 错
【答案解析】 “存在”或“发生”、“完整性”认定关心的是该不该记，“计价和分摊”关心的是“在应记的前提下金额是否正确”，前者属于定性层次的认定，后者属于定量化认定，前者代替不了后者。 11.
【正确答案】 对
【答案解析】 被审计单位未将“一年内到期的长期借款”在“流动负债”项目内反映，属于长期借款项目分类不当，违反了“分类和可理解性”认定。 12.
【正确答案】 对
【答案解析】 例如对于被审单位的资产类账户，注册会计师以“存在”认定的审计为主，而对负债类账户，则以“完整性”认定的审计为主。 13.
【正确答案】 对
【答案解析】 因为审计业务约定书中既载明了双方应负的责任，又写进了双方应承担的义务。 14.
【正确答案】 错
【答案解析】 审计业务约定书，应采用书面形式，不能采用口头形式。 15.
【正确答案】 错
【答案解析】 提供审计所需要的全部资料及必要的条件与合作均属于被审计单位的义务，与收费无关。 16.
【正确答案】 对
【答案解析】 除了会计记录包含的信息以外，注册会计师还应当获取用作审计证据其他信息（包括函证回函、核对、计算等）。 17.
【正确答案】 错
【答案解析】 询问是指注册会计师以书面或口头方式。向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 18.
【正确答案】 对
【答案解析】 当实际情况与合理的预期不一致时，常常意味着重大错报风险的存在。 19.
【正确答案】 对 20.
【正确答案】 对 21.
【正确答案】 错
【答案解析】 在风险评估程序中所运用的分析程序，其主要目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 22.
【正确答案】 错
【答案解析】 评估认定层次重大错报风险时，如果“预期控制的运行是有效的”，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。反之，如果预期内部控制失效，注册会计师不实施控制测试。 23.
【正确答案】 错
【答案解析】 注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，而不是不可接受的差异额。 24.
【正确答案】 对
【答案解析】 检查文件资料的对象有会计记录和其他书面文件。会计记录的内容主要是交易与余额，此种检查属于实质性程序；书面文件的内容是广泛的，包含被审单位的规章管理制度、经济合同与协议等，检查这样的内容属于控制测试。 25.
【正确答案】 对 26.
【正确答案】 对 27.
【正确答案】 错
【答案解析】 根据审计准则的规定，会计师事务所还应当对审计工作底稿保密。 28.
【正确答案】 对 29.
【正确答案】 错
【答案解析】 按照审计准则的规定，注册会计师记录如果处理了矛盾或消除了不一致的情况，不要求保留那些不正确的记录。 四、简答题 1.
【正确答案】 序号 管理当局的认定 审计程序 审计目标 (1) 与交易和事项相关准确性 重新计算 准确性
(2) 与期末账户余额相关的存在 检查有形资产 真实存在 (3) 与期末账户余额相关的计价和分摊 重新计算 计价和分摊
(4) 与期末账户余额及报表列报相关完整性 查找未入账的应付账款 完整性
(5) 与报表列报相关分类和可理解性 检查是否存在1年内到期 的长期借款 分类和可理解性
(6) 与交易和事项相关分类 检查销售合同销售记录 分类 2.
【正确答案】
审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但还应当包括有一些主要方面上述约定书中未明确：
（一）管理层对财务报表的责任；
（二）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （三）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
（四）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然末被发现的风险；
（五）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
（六）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （七）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （八）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （九） 出具审计报告的时间要求。 3.
【正确答案】 债务人的回函可靠性最强，被审单位债务人寄来的对账单可靠性次之，被审单位销售发票可靠性再次，被审单位存货、主营业务成本等明细分类账及总分类账可靠性更次，被审单位对应收账款存在性的声明可靠性最弱。
审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 4.
【正确答案】 注册会计师可以实施的审计程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。 对于上述程序不是注册会计师必须都要执行的，而是在实施风险评估程序、控制测试和实质性程序时，注册会计师可以根据需要单独或综合运用上述八种审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其把相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
在风险评估程序和审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核时的分析程序是必须的。实质性程序中运用的分析程序不是必须的。
第五章 答案
一、单项选择题 1.
【正确答案】 B
【答案解析】 A应是计划审计工作开始之后的工作，B是审计准则的规定。C、D是签约时的承诺。 2.
【正确答案】 B
【答案解析】 审计程序是具体审计计划的内容。 3.
【正确答案】 B
【答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。 4.
【正确答案】 B
【答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表的重要性，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在不全审的情况下，不可能将错报漏报的最高界限降低为0。 5.
【正确答案】 A
【答案解析】 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。 6.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项AC属于涉及主观决策的错报；选项D属于推断的误差。
7.
【正确答案】 B
【答案解析】 重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的情况无关。 8.
【正确答案】 C
【答案解析】 检查风险=可接受审计风险／重大错报风险。 9.
【正确答案】 B 二、多项选择题 1.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 B应换成“不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况”。 2.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。 3.
【正确答案】 ABCD 4.
【正确答案】 ABCD 5.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A属于为计划报告目标、时间安排时，注册会计师需要考虑的事项。 6.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 A、B、C是明显的。D：认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平。 7.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 重要性的确定离不开具体环境。 8.
【正确答案】 ABCD 9.
【正确答案】 AC
【答案解析】 A是命题第一句话的原因，C是命题第二句话的原因。承认Ａ就意味着否认B。关于D，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额不会超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。 10.
【正确答案】 BC
【答案解析】 重要性水平不能随意调整；审计意见不是降低审计风险的工具。 11.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报是否存在勾稽关系与注册会计师